應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。屬于流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。

　　應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)以及在一些非購銷活動(dòng)中形成的債權(quán)。

　　預(yù)付賬款是企業(yè)在購貨過程中因預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)而形成的債權(quán)。

　　1．應(yīng)收賬款。是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。

　　2．應(yīng)收票據(jù)。是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

　　3．預(yù)付賬款。是企業(yè)按購貨合同規(guī)定預(yù)付給供方單位的款項(xiàng)。

　　4．其他應(yīng)收款。是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收或暫付款項(xiàng)。 

　　應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)，即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。

　　關(guān)于收入確認(rèn)的具體條件將在“第11章 收入的確認(rèn)條件”中介紹。

　　按照實(shí)際發(fā)生的金額入賬，還需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

　　1．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

　?。?）商業(yè)折扣。是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣。

　?。?）現(xiàn)金折扣。是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一般用“折扣/付款期限”表示，如”2/10，1/20，N/30”。

　　現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣不同：

　　（1）目的不同

　　現(xiàn)金折扣是鼓勵(lì)客戶提前付款而給予的債務(wù)扣除；

　　商業(yè)折扣是為促進(jìn)銷售而給予的價(jià)格扣除。

　　（2）發(fā)生折扣的時(shí)間不同

　　現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認(rèn)銷售收入時(shí)不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定。

　　商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入即可。

　　2．總價(jià)法和凈價(jià)法

　　（1）總價(jià)法。是將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。只有客戶在折扣期內(nèi)付款企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，并將其視為一項(xiàng)企業(yè)融資成本，在會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采用總價(jià)法。

　　（2）凈價(jià)法。是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。這種方法把客戶取得折扣視為正常現(xiàn)象，將客戶由于超過折扣期限付款而使銷售方多收回的金額視為提供信貸獲得的收入，在會(huì)計(jì)上作為利息收入處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生；貸方登記收回、改用商業(yè)匯票結(jié)算及轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。

　　該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-1】某工業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，向A公司銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票上注明的價(jià)款為100 000元，增值稅為17000元，付款條件為2/10，1/20，N/30。

　?。?）確認(rèn)收入時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

　?。?）收款時(shí)

　　①若A公司在10天內(nèi)付款，付款金額為115 000元（117000－100000×2%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 115 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　　②若A公司在第11~20天內(nèi)付款，付款金額為116 000元（117000-100 000×1%）。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 116 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　?、廴鬉公司超過20天付款，不能享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，需全額支付。收到款項(xiàng)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 117 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 117 000

　　【例3-2】某企業(yè)向B公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)為30 000元，由于購貨量大，企業(yè)給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為3000元。企業(yè)開出的發(fā)票上注明價(jià)款為27 000元，增值稅為4 590元。產(chǎn)品發(fā)運(yùn)時(shí)，企業(yè)以支票代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。折扣和原價(jià)在同一張發(fā)票上反映。上述款項(xiàng)按合同規(guī)定采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算。

　?。?）企業(yè)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單向銀行辦妥托收手續(xù)后，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——B公司 32 590

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 590

　　 銀行存款 1 000

　　（2） B公司驗(yàn)單或驗(yàn)貨后承付款項(xiàng)，該 企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 32 590

　　 貸：應(yīng)收賬款——B公司 32 590 

　壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。

　　由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)蒙受的損失，稱為壞賬損失。

　　壞賬損失有兩種會(huì)計(jì)核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法

　　是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，直接計(jì)入當(dāng)期期間費(fèi)用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。

　　【例3-3】某企業(yè)應(yīng)收甲公司的賬款 9 000元已逾期3年，屢催無效，已確認(rèn)為無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳處理。

　?。?）確認(rèn)壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借： 資產(chǎn)減值損失 9 000

　　 貸：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　?。?）如果該筆應(yīng)收賬款以后又收回，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 9 000

　　借：銀行存款 9 000

　　 貸：應(yīng)收帳款——甲公司 9 000

　　是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種核算方法。

　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例可由企業(yè)自行確定。 

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法一般有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、銷貨百分比法三種。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　一、賬齡分析法

　　是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。

　　【例3-4】某企業(yè)2014年12月31日應(yīng)收賬款賬齡分析和估計(jì)壞賬損失如表3-1所示。該企業(yè)2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額29 000元（按應(yīng)收賬款計(jì)提的部分），2014年沒有發(fā)生已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回的業(yè)務(wù)。

　　2014年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=38 600－29 000=9 600元。

　　是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備提取比例估計(jì)壞賬損失、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬準(zhǔn)備提取比例由企業(yè)自行確定。

　　三、銷貨百分比法

　　就是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。

　　壞賬百分比＝（估計(jì)壞賬－估計(jì)壞賬回收款）/估計(jì)賒銷額×100%

　　 或 ＝估計(jì)壞賬/估計(jì)賒銷額×100%

　　采用銷貨百分比法，一般不需調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營及銷售政策的變化情況，及時(shí)調(diào)整壞賬百分比，以使其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備較符合企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。  

　采用備抵法核算壞賬損失，應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。

　　企業(yè)在報(bào)表附注中應(yīng)說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)按照減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　【例3-5】某企業(yè)2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額39000元。6月30日確認(rèn)已逾期3年尚未收回的A公司款項(xiàng)2000元為壞賬。同時(shí)，由于B公司破產(chǎn)，應(yīng)收其款項(xiàng)48000元也確認(rèn)為壞賬。9月20日收回前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的C公司壞賬5 000元。2014年年末應(yīng)收賬款余額為100萬元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5%。

　?。?）6月30日確認(rèn)壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：壞賬準(zhǔn)備 50 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——A公司 2 000

　　 ——B公司 48 000

　?。?）9月20日收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬，編制會(huì)計(jì)分錄：

　?、俳瑁簯?yīng)收賬款——C公司 5 000

　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000

　?、诮瑁恒y行存款 5 000

　　 貸：應(yīng)收賬款——C公司 5 000

　?。?）2014年年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額6 000元（39 000＋5 000－50 000），所以2014年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為56 000元（1 000 000×5%＋6 000）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 56 000

　　 貸：壞賬準(zhǔn)備 56 000

　　如果2014年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額99 000元， 則2014年年末提取壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額54 000元（99 000－50 000＋5 000），所以2014年年末應(yīng)沖回的壞賬準(zhǔn)備為4 000元（54 000－50 000）。

　　借：壞賬準(zhǔn)備 4 000

　　 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 

　　應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票。

　　1．按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

　　2．按是否計(jì)息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票

　　按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)收到商業(yè)匯票，無論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。借方登記收到商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息，貸方登記到期收回、票據(jù)轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)及到期收不回而轉(zhuǎn)出等的票面金額和應(yīng)計(jì)利息，期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額和應(yīng)計(jì)利息。

　　該賬戶按不同的單位分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-6】某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70 000元，增值稅11 900元，收到由甲公司開出并承兌的面值為81900元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據(jù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 000

　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11 900

　?。?）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額81 900元收存銀行。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 81 900

　　　貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900

　　如果3個(gè)月后甲公司無力償還票款，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——甲公司 81 900

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——甲公司 81 900 

　帶息應(yīng)收票據(jù)到期收回時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上應(yīng)收票據(jù)利息：

　　票據(jù)到期價(jià)值＝應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值＋應(yīng)收票據(jù)利息

　　應(yīng)收票據(jù)利息按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算：

　　應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值×利率×期限

　　對(duì)按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的同一天為票據(jù)的到期日。

　　對(duì)按天數(shù)計(jì)算的票據(jù)，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，但在出票日和到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。

　　【例3-7】某企業(yè)2014年3月1日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款30 000元，增值稅5 100元，收到乙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為35 100元、期限為60天（即到期日為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　　（1） 3月1日收到票據(jù)時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35 100

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5 100

　?。?）4月30日，票據(jù)到期，票據(jù)本息收存銀行。

　　票據(jù)利息＝35 100×8%÷360×60＝468（元）

　　票據(jù)到期值＝35 100＋468＝35 568（元）

　　借：銀行存款 35 568

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司 35 100

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 468

　　【例3-8】某企業(yè)2014年10月1日向A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，收到A公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為117 000元、期限為4個(gè)月（即到期日為2015年2月1日）的商業(yè)承兌匯票一張，票面利率為8%。該企業(yè)是增值稅一般納稅人。

　?。?）收到票據(jù)時(shí)：

　　借：應(yīng)收票據(jù)——A公司 117 000

　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

　?。?）年末（2014年12月31日），計(jì)提票據(jù)利息：

　　應(yīng)計(jì)提票據(jù)利息＝117 000×8%÷12×3＝2 340（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)——A公司 2 340

　　 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340

　　（3） 2015年2月1日，票據(jù)到期收回本息：

　　票據(jù)到期利息＝ 117 000×8%÷12×4＝3 120（元）

　　票據(jù)到期本息＝117 000＋3120＝120 120（元）

　　2015年計(jì)提的票據(jù)利息＝117 000×8%÷12＝780（元）

　　借：銀行存款 120 120

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司 119 340

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 780

　　若上述應(yīng)收票據(jù)到期不能收回，企業(yè)應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　借：應(yīng)收賬款——A公司 119 340

　　 貸：應(yīng)收票據(jù)——A公司 119 340 

　　企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，在取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　如果企業(yè)背書轉(zhuǎn)讓的為帶息應(yīng)收票據(jù)，除按上述規(guī)定借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶外，還應(yīng)按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

　　【例3-9】某企業(yè)從A單位采購甲種原材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50 000元、增值稅稅額8 500元，款項(xiàng)共58 500元，材料已驗(yàn)收入庫。企業(yè)將一張票面價(jià)值為55 000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給A單位以償付貨款，差額當(dāng)即以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料——甲種原材料 50 000

　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 55 000

　　 銀行存款 3 500

　　票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種方式。

　　貼現(xiàn)銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的余額支付給企業(yè)。

　　貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)－1

　　貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)

　　貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息

　　企業(yè)將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶；按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額；貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

　　【例3-10】 2014年4月1日，某企業(yè)持一張出票日期為3月1日、期限為3個(gè)月（到期日為6月1日）、面值為100 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。銀行年貼現(xiàn)率為10%。

　　貼現(xiàn)天數(shù)＝（30＋31＋1）－1＝61（天）

　　貼現(xiàn)息＝100 000×10%÷360×61＝1694．44(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝100 000－1694．44＝98 305．56(元)

　　借：銀行存款 98 305．56

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 694．44

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000

　　【例3-11】企業(yè)收到購貨單位2014年1月5日簽發(fā)并承兌的面額為30 000元、期限為3個(gè)月、票面利率為 8%的商業(yè)承兌匯票一張。2月5日企業(yè)持該匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。假設(shè)該企業(yè)與票據(jù)承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。銀行年貼現(xiàn)率10%。

　　票據(jù)到期利息＝30 000×8%÷12×3＝600 (元)

　　票據(jù)到期值＝30 000＋600＝ 30 600 (元)

　　貼現(xiàn)息＝30 600×10%÷12×2＝510(元)

　　貼現(xiàn)凈額＝30 600－510＝30 090(元)

　　借：銀行存款 30 090

　　 貸：應(yīng)收票據(jù) 30 000

　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90

　　貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，若承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將支款通知、匯票、付款人拒絕付款理由書送交申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)，貼現(xiàn)企業(yè)按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”。

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)按所欠本息，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”。

　　對(duì)銀行承兌匯票，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不作任何會(huì)計(jì)處理。

　　【例3-12】中，如果購貨單位無力償付，該企業(yè)應(yīng)向銀行支付票據(jù)本金、利息。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 30 600

　　如果貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額僅為22 000元，則：

　　借：應(yīng)收賬款 30 600

　　 貸：銀行存款 22 000

　　 短期借款 8 600

　　1．不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金

　　2．應(yīng)收的各種賠款、罰款

　　3．應(yīng)收出租包裝物租金

　　4．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

　　5．已不符合預(yù)付款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款

　　6．以及其他不屬于上述各項(xiàng)的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)

　　為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的發(fā)生和結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記各種其他應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生；貸方登記其他應(yīng)收款項(xiàng)的收回；期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

　　該賬戶應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶。

　　企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不在本賬戶核算。

　　【例3-13】某企業(yè)向甲單位購買商品，借用包裝物，以銀行存款支付包裝物押金800元。

　　（1）支付押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位）800

　　　貸：銀行存款 800

　　（2）以后退還包裝物，收回押金時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 800

　　　貸：其他應(yīng)收款——包裝物押金（甲單位） 800

　　【例3-14】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材料毀損，保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償損失100 000元。

　　（1）保險(xiǎn)公司確認(rèn)賠償時(shí)，該企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 100 000

　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100 000

　　（2）以后收到賠款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 100 000

　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 100 000

　　其他應(yīng)收款與應(yīng)收賬款一樣，同樣面臨著款項(xiàng)無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并提取壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，具體處理與“應(yīng)收賬款”基本相同。

　　企業(yè)對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)于確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬的，應(yīng)沖減提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶；同時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。

　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)按減去計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。

　　定額備用金是指用款單位按定額持有的備用金。

　　實(shí)行這種制度，通常是根據(jù)用款單位的實(shí)際需要，由財(cái)會(huì)部門會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用金定額并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效單據(jù)向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額。報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”賬戶核算。

　　這種方法便于企業(yè)對(duì)備用金的使用進(jìn)行控制，并可減少財(cái)會(huì)部門日常的核算工作，一般適用于有經(jīng)常性費(fèi)用開支的內(nèi)部用款單位。

　　【例3-15】某企業(yè)總務(wù)科實(shí)行定額備用金制度，財(cái)會(huì)部門根據(jù)核定的備用金定額2 000元開出現(xiàn)金支票撥付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)科）2 000

　　　貸：銀行存款 2 000

　　總務(wù)科向財(cái)會(huì)部門報(bào)銷日常辦公用品費(fèi)1 530元，財(cái)會(huì)部門審核有關(guān)單據(jù)后，同意報(bào)銷，并以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 1 530

　　　貸：庫存現(xiàn)金 1 530

　　非定額備用金是指用款單位或個(gè)人不按定額持有的備用金。用款單位或個(gè)人因進(jìn)行零星采購、出差或其他日常開支需要用備用金，是按需要逐次借用和報(bào)銷的。

　　【例3-16】采購員張山出差借支差旅費(fèi)1 500元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款——備用金（張山）1 500

　　　貸：庫存現(xiàn)金 1 500

　　采購員張山出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1 350元，交回現(xiàn)金150元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用 1 350

　　　　庫存現(xiàn)金 150

　　　貸：其他應(yīng)收款——備用金（張山） 1 500 

　　是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。

　　按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。但在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要對(duì)“應(yīng)付賬款”賬戶的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的付出和結(jié)算情況進(jìn)行核算。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)；貸方登記收到所購物資的應(yīng)付金額及退回的多付款項(xiàng)；期末借方余額反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

　　該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　【例3-17】某企業(yè)向A公司采購甲種原材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款30 000元，以銀行存款支付。該企業(yè)是增值稅一般納稅人，原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

　?。?）以銀行存款預(yù)付貨款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付賬款——A公司 30 000

　　　貸：銀行存款 30 000

　?。?）收到A公司的材料和專用發(fā)票等單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增值稅為7 650元，材料已驗(yàn)收入庫。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 ——甲種原材料 45 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650

　　　貸：預(yù)付賬款——A公司 52 650

　?。?）用銀行存款補(bǔ)付貨款22 650元。編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)付賬款——A公司 22 650

　　　貸：銀行存款 22 650

　　企業(yè)將其銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)提供給銀行等金融機(jī)構(gòu)作為借款質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的借款確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面余額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　【例3-18】2014年2月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅為17 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于9月30日付款。4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款90 000元，年利率為6%，每月末償付利息。

　?。?）4月1日取得短期借款時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 90 000

　　　貸：短期借款 90 000

　　（2）借款期間每月末償付利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（90 000×6%÷12）450

　　　貸：銀行存款 450

　?。?）8月31日償付短期借款本金及最后一期利息時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450

　　　 短期借款 90 000

　　　貸：銀行存款 90 450 

　　企業(yè)將銷售商品、提供勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機(jī)構(gòu)之間的協(xié)議，當(dāng)所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　　【例3-19】2014年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為450 000元，增值稅為76 500元，款項(xiàng)共526 500元尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于10月31日付款。6月4日，經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行，價(jià)款為394875元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時(shí)，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為35 100元，其中，增值稅為5100元，成本為19 500元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。8月3日甲公司收到乙公司退回的商品，金額為35100元。甲公司是增值稅一般納稅人。

　　（1）6月4日出售應(yīng)收債權(quán)，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 394 875

　　　 營業(yè)外支出 96 525

　　　 其他應(yīng)收款 35 100

　　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 526 500

　?。?）8月3日收到退回的商品，編制會(huì)計(jì)分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 30 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100

　　　貸：其他應(yīng)收款 35 100

　　借：庫存商品 19 500

　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 19 500

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，即應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　一、企業(yè)將應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　二、如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何還款責(zé)任，應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。