第一部分：當(dāng)年墊資款項(xiàng)，當(dāng)年收回

案例：2019年6月1日某事業(yè)單位發(fā)生基本戶墊支業(yè)務(wù)，用基本戶墊支項(xiàng)目A維修費(fèi)10萬元，2019年7月，財(cái)政撥來該筆專項(xiàng)款10萬，賬務(wù)處理如下：

第一步：

基本戶墊支項(xiàng)目A費(fèi)用10萬元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—商品和服務(wù)費(fèi)用          10

貸：其他應(yīng)付款——欠基本戶維修費(fèi)款項(xiàng)  10

借：其他應(yīng)收款—基本戶墊支維修費(fèi)  10

貸：銀行存款                 10

預(yù)算會(huì)計(jì)：

不做處理，墊付業(yè)務(wù)視同可收回。

分析：

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，墊支項(xiàng)目A維修費(fèi)，應(yīng)確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。墊支的過程用“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩個(gè)科目反映墊資的過程，大家體會(huì)，如不使用這兩個(gè)科目，不能反映墊資的痕跡。

有些觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)政不撥款不確認(rèn)費(fèi)用，貸撥款時(shí)再確認(rèn)費(fèi)用，只做第二個(gè)分錄。我的觀點(diǎn)是如這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原因，單位的財(cái)務(wù)狀況不能真實(shí)反映，應(yīng)按上述分錄處理。

第二步：

給基本戶還款

1、收到該筆專項(xiàng)款財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別確認(rèn)收入，分錄略。

2、還基本戶墊支款項(xiàng)

原始憑證為：（1）財(cái)政授權(quán)支付憑證（2）銀行存款進(jìn)賬單

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

（1）借：其他應(yīng)付款—欠基本戶維修費(fèi)款項(xiàng)  10

貸：零余額賬戶用款額度          10

（2）借：銀行存款                            10

貸：其他應(yīng)收款—基本戶墊資維修費(fèi)  10

上述分錄也可以：

借：銀行存款               10

貸：零余額賬戶用款額度 10

借：其他應(yīng)付款—欠基本戶維修費(fèi)款項(xiàng)    10

    貸：其他應(yīng)收款—基本戶墊支維修費(fèi)  10

分析：此種做法雖然不影響結(jié)果，但一種方式更體現(xiàn)實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容，建議采用第一種方式。

預(yù)算會(huì)計(jì)：

應(yīng)如何處理：按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，零余額發(fā)生支出，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期的財(cái)政撥款支出，基本戶收到還款不做處理（大家需要體會(huì)），因此：

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出—商品和服務(wù)費(fèi)用 10

貸：零余額賬戶用款額度   10

對(duì)嗎？大家對(duì)此步的處理會(huì)有很多疑惑……需慢慢體會(huì)。

分析：有些人對(duì)上述會(huì)計(jì)處理感到奇怪。

認(rèn)為銀行存款增加了，是否應(yīng)該這樣處理：

借：資金結(jié)存—貨幣資金               10

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度  10

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出—商品和服務(wù)費(fèi)用 10

貸：資金結(jié)存—貨幣資金      10

最后確認(rèn)事業(yè)支出，相當(dāng)于將以前墊資的其他應(yīng)收款確認(rèn)支出，類似于差旅費(fèi)報(bào)銷的業(yè)務(wù)處理。但不建議這樣處理，財(cái)政撥款支出應(yīng)與零余額支出一一對(duì)應(yīng)，所以還應(yīng)采取第一種方式處理比較好，大家需要好好體會(huì)，我在學(xué)習(xí)的過程中，曾經(jīng)以為第二種處理方式比較好，但隨著對(duì)政府會(huì)計(jì)理解的不斷深入，也才理解第一種處理方式的要義，在此與大家分享，關(guān)于墊資問題的業(yè)務(wù)處理，大家也以今天最新的為主。

再回想以前的一些文章，一定會(huì)有些錯(cuò)誤，政府會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，本公眾號(hào)的文章，大多屬于原創(chuàng)，來自所感所悟，沒有規(guī)范可以參考，大家發(fā)現(xiàn)及時(shí)研究。

第二部分 墊資款項(xiàng)以后年度收回

我們?cè)囅?，?cái)政撥款在以后年度，墊資款項(xiàng)在以后年度收回，是否與第一部分的業(yè)務(wù)處理有變化？

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)是一致的，因費(fèi)用已在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)，后期只是往來款項(xiàng)的調(diào)整；預(yù)算會(huì)計(jì)是在何時(shí)收到款項(xiàng)，何時(shí)轉(zhuǎn)到歸還基本戶墊資時(shí)確認(rèn)支出。因此與第一部分的業(yè)務(wù)處理是相同的，分錄略。

第三部分 墊資款項(xiàng)發(fā)生在政府會(huì)計(jì)改革之前，且已列支出

案例：?jiǎn)挝?017年以自有資金支付修繕費(fèi)10萬，不清楚該項(xiàng)目款是否能撥，當(dāng)年確認(rèn)支出。2019年該單位收到該筆專項(xiàng)10萬元，該單位將零余額10萬轉(zhuǎn)至基本戶，歸還墊款，2019年如何進(jìn)行核算。

實(shí)際寫本篇文章的目的是源于大家提的這個(gè)問題，但只有把第一部分和第二部分理解好了，原理清楚了，才能做好這個(gè)業(yè)務(wù)。

分析：我們知道，由于專項(xiàng)沒有錢，只能用基本戶墊資，因此即使確認(rèn)支出，也只能是其他資金支出，不能確認(rèn)財(cái)政撥款支出，否則會(huì)發(fā)生支出大于收入的情況，項(xiàng)目結(jié)余為負(fù)數(shù)是不允許的。

具體賬務(wù)處理如下

第一步：2019年收到專項(xiàng)款，確認(rèn)收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：零余額賬戶用款額度 10

貸：財(cái)政撥款收入   10

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度  10

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出 10

第二步：調(diào)賬

原始憑證：（1）財(cái)政授權(quán)支付憑證（2）銀行進(jìn)賬單

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：銀行存款               10

貸：零余額賬戶用款額度 10

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，由于該筆業(yè)務(wù)已確認(rèn)支出，已在累計(jì)盈余科目中體現(xiàn)，不涉及財(cái)務(wù)狀況的變化，不做其他會(huì)計(jì)處理。

預(yù)算會(huì)計(jì)：

借：資金結(jié)存—貨幣資金 10

貸：非財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出—項(xiàng)目支出—商品服務(wù)支出—維修費(fèi) 10

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度                       10

分析：

本案例難點(diǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了做零余額轉(zhuǎn)基本戶業(yè)務(wù)，是否還應(yīng)記賬？

比如是否應(yīng)該做：

第三步：

收回2017年墊付支出時(shí)（調(diào)整基本戶支出）

借：其他應(yīng)收款—墊付資金 10

貸：以前年度盈余調(diào)整     10

確認(rèn)該維修費(fèi)用

借：以前年度盈余調(diào)整 10（還是業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用？）

    貸：其他應(yīng)收款—墊付維修費(fèi) 10

同時(shí)：

借：以前年度盈余調(diào)整 10

貸：累計(jì)盈余    10

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不能確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，只能是“以前年度盈余調(diào)整”科目

我認(rèn)為上述科目不用做處理，因?yàn)橹粚儆陬A(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)，只做第一步第二步就可以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)沒有必要在做，不影響財(cái)務(wù)結(jié)果。

本人觀點(diǎn)：

一般行政事業(yè)單位，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用沒有按照項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，只是一級(jí)明細(xì)，比如商品和服務(wù)費(fèi)用，只做第一步和第二步即可，如果是醫(yī)院或基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，累計(jì)盈余也需要按照資金來源設(shè)置明細(xì)，只做第一步和第二步是不完整的，還需要做第三步的分錄。

比如：某醫(yī)院2017年以自有資金支付修繕費(fèi)10萬，不清楚該項(xiàng)目款是否能撥，當(dāng)年確認(rèn)支出。2019年該單位收到該筆專項(xiàng)10萬元，該單位將零余額10萬轉(zhuǎn)至基本戶，歸還墊款，2019年如何進(jìn)行核算。

除按照上述第一步和第二步處理之外，還應(yīng)做以下分錄：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：

借：累計(jì)盈余—公共衛(wèi)生盈余/科教盈余 10

    貸：累計(jì)盈余—醫(yī)療盈余          10

大家看到這里會(huì)感到可笑，這么點(diǎn)業(yè)務(wù)弄得這么復(fù)雜，的確，但為了分析整個(gè)過程，本文分為三個(gè)部分，大家做好每一部分的理解和學(xué)習(xí)。實(shí)際我們?cè)诰唧w工作實(shí)踐中，能做好第一部分就可以了。

總結(jié)：資金墊付的業(yè)務(wù)處理是一個(gè)特殊業(yè)務(wù)，在政府會(huì)計(jì)制度里也不可能進(jìn)行解釋和規(guī)范，我們只能依據(jù)基本原理，做好特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作，認(rèn)真研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系，理解什么時(shí)候需要平行記賬。復(fù)雜在墊付的過程中通過兩個(gè)往來科目反映資金墊付的過程，如不使用，墊付資金就沒在賬上反映，期末零余額支出與財(cái)政撥款支出很難對(duì)上賬，所以大家在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要依據(jù)政府會(huì)計(jì)的基本原理，認(rèn)真分析業(yè)務(wù)活動(dòng)，做好單位的會(huì)計(jì)核算工作。