2017年財政部修訂發(fā)布了新收入準(zhǔn)則，2018年隨即引入CPA教材，收入的確認(rèn)由原來的'風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移'轉(zhuǎn)變?yōu)?#39;控制權(quán)轉(zhuǎn)移'，開啟收入確認(rèn)的新篇章。本文主要對收入確認(rèn)的五步法進(jìn)行梳理，列出每一步中需要重點(diǎn)關(guān)注的地方，希望對同學(xué)們的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

新收入準(zhǔn)則下，收入的確認(rèn)和計量大致分為以下五步：

第一步：識別與客戶訂立的合同

第二步：識別合同中的單項履約義務(wù)

第三步：確定交易價格

第四步：將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

每個步驟中需要關(guān)注的要點(diǎn)如下：

（1） 識別與客戶訂立的合同

· 合同需具備的要件（即收入確認(rèn)的前提條件）包括5條，重點(diǎn)關(guān)注第4條和第5條。

第4條：合同要有商業(yè)實質(zhì)。如果僅是為了便于向潛在客戶銷售而進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)確認(rèn)收入，如為了滿足不同地點(diǎn)客戶的需求而進(jìn)行的石油換石油。

第5條：對價很可能收回。如果不滿足合同價款很可能收回的條件，要將收到的款項確認(rèn)為負(fù)債。

· 合同變更

合同變更分為三種情形：作為單獨(dú)合同、作為原合同的終止和新合同的訂立、作為原合同的組成部分。具體屬于哪種情形可依據(jù)下圖來區(qū)分。

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（2） 識別合同中的單項履約義務(wù)

· 判斷某個履約義務(wù)是否可明確區(qū)分需要同時滿足兩個標(biāo)準(zhǔn)：

標(biāo)準(zhǔn)1：性質(zhì)上可明確區(qū)分，即客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益，如可單獨(dú)出售

標(biāo)準(zhǔn)2：合同上可明確區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。判斷是否滿足這一點(diǎn)需要排除三種情況：組合產(chǎn)出、重大修改或定制、高度關(guān)聯(lián)性。

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（3） 確定交易價格

· 可變對價

①可變對價的最佳估計數(shù)為：期望值或最可能發(fā)生的金額。

②計入交易價格的可變對價的限制：相關(guān)金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，可將可變對價計入交易價格。

· 非現(xiàn)金對價

①按公允價值確定交易價格。

②非現(xiàn)金對價公允價值變動的會計處理：如果是因為對價的形式而發(fā)生變動，變動金額 不計入交易價格，如股票公允價值的變動計入公允價值變動損益；如果是因為形式以外 的原因發(fā)生變動，則將其作為可變對價，未來滿足極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時計入交易 價格，確認(rèn)收入。

· 重大融資成分

①按現(xiàn)銷價格確定交易價格

②簡化處理：不超過一年的，可不考慮合同中存在的重大融資成分

· 應(yīng)付客戶對價

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（4） 將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

①按單獨(dú)售價的比例分?jǐn)偂为?dú)售價最大限度地采用可觀察的輸入值，如不可觀察可采 用市場調(diào)整法、成本加成法和余值法確定售價。

②交易價格后續(xù)變動，要采用合同開始日所采用的單獨(dú)售價比例分?jǐn)偤罄m(xù)變動金額。

（5） 履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

①某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)有三種情形：

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②某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)：客戶取得控制權(quán)時確認(rèn)收入?？刂萍从心芰χ鲗?dǎo)該商 品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

以上內(nèi)容是新收入準(zhǔn)則在學(xué)習(xí)過程中需要關(guān)注的地方，同學(xué)們你們掌握了嗎？

本文作者：東奧撰稿人劉玲