《降低稅率涉稅分析》目錄

原文

一、立法背景

二、增值稅基本原理

(一)、增值稅征稅對象

（二）、環(huán)環(huán)相扣，唇齒相依，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制

1、中間環(huán)節(jié)的簡易計稅或免稅是毒草；

2、最終環(huán)節(jié)的免稅是蛋糕；

3、最終環(huán)節(jié)的簡易計稅需要比較才能得出結(jié)論

（三）、增值稅原理—增值稅的稅負(fù)是由最終環(huán)節(jié)決定的

1、總增值額×最終環(huán)節(jié)的稅率，就是增值稅。

2、降稅率總收益：總增值額×降的稅點

3、中間環(huán)節(jié)的降稅率是浮云。

4、推論：

（1）、只要終端銷售價格及稅率一經(jīng)確定，國家收取的增值稅就一經(jīng)定下來了！

（2）、中間環(huán)節(jié)只是為國家代扣代繳而已，而中間稅率，在理論上是沒有意義的！

（3）、中間環(huán)節(jié)影響因素：

①、留抵稅額不退問題

②、如果沒有專票抵扣，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制失靈。

（四）、中間環(huán)節(jié)的降稅率是“群眾斗群眾”

（五）、正確的比價采購原則，至關(guān)重要

1、如果你簽訂的是含稅價款

2、如果你簽訂的是不含進(jìn)項稅價

3、總結(jié)采購原則：

三、享受條件

（一）、各種情況下的適用稅率

1、預(yù)收賬款與降稅率合同

2、補(bǔ)開發(fā)票

3、應(yīng)收賬款與降稅率合同

4、事后退貨（折扣）與降稅率

（二）、納稅義務(wù)發(fā)生時間

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間的概括性規(guī)定

（1）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（收付實現(xiàn)制）

（2）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

①、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；（接近收付實現(xiàn)制）

②、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

（3）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（以開具發(fā)票為準(zhǔn)）。

2、根據(jù)具體結(jié)算方式確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間

（1）、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間

①、不發(fā)生納稅義務(wù)。

②、發(fā)生納稅義務(wù)有兩種：

A生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

B、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

③、不發(fā)生納稅義務(wù)，需要預(yù)繳稅款

A、房地產(chǎn)企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款。交房當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。 

B、建筑企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款，工程開工發(fā)生納稅義務(wù)。

（2）、直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

（3）、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

（4）、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

（5）、委托其他納稅人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

（三）、扣稅憑證

1、農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證種類

（1）、增值稅專用發(fā)票

①、從一般納稅人處取得9%的專用發(fā)票。

②、從小規(guī)模納稅人處流通環(huán)節(jié)征收率為3%增值稅專用發(fā)票（財稅〔2017〕37號）。

Ⅰ、如果能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_核算的情況下。

Ⅱ、如果不能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_核算的情況下。

（2）、收購發(fā)票和銷售發(fā)票

①、銷售發(fā)票的定義

②、能分別核算初加工和深加工的情況

③、不能分別核算初加工和深加工的情況

2、農(nóng)產(chǎn)品中非扣稅憑證

(1)、流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票

(2)、流通環(huán)節(jié)一般納稅人適用免稅政策開具的增值稅普通發(fā)票

（四）、農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣分析

1、適用范圍

2、加計抵扣時間

四、涉稅處理

（一）、正常購進(jìn)取得專用發(fā)票

1、按票面金額抵減（包括按原稅率補(bǔ)開的專用發(fā)票）。

（二）、采購農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售發(fā)票或采購發(fā)票處理

1、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除和加計抵減政策同時適用。

2、加計抵減金額的計算

（1）、跨期領(lǐng)用抵減規(guī)定

（2）、一般納稅人銷售發(fā)票和小規(guī)模納稅人專用發(fā)票加計計算

（三）、發(fā)票開具

1、按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票規(guī)定

（1）、2019年4月1日后開具原稅率發(fā)票的兩種情況：

（2）、補(bǔ)開發(fā)票適用稅率的案例分析

（3）、開票有誤處理

五、延伸分析

（一）、歷史分析—財稅2017年第37號

六、納稅申報表

（一）、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除填寫

1、分別核算，適用加計扣除情況

（二）、農(nóng)產(chǎn)品未分別核算填寫

（三）、補(bǔ)開發(fā)票的申報填寫

（四）、紅字發(fā)票開具填報

七、會計核算

（一）、分別核算

降低稅率涉稅分析

原文：

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號）

為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）

現(xiàn)將深化增值稅改革有關(guān)事項公告如下：

    一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

    二、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

三、增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）

現(xiàn)將調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項公告如下：

三、本公告施行后，納稅人申報適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

現(xiàn)將公告解讀如下：

一、增值稅納稅申報表調(diào)整情況

（一）調(diào)整部分申報表附列資料表式內(nèi)容

一是將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；

刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

一、立法背景二、增值稅基本原理(一)、增值稅征稅對象

（二）、環(huán)環(huán)相扣，唇齒相依，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制！1、中間環(huán)節(jié)的簡易計稅或免稅是毒草； 2、最終環(huán)節(jié)的免稅是蛋糕；3、最終環(huán)節(jié)的簡易計稅需要比較才能得出結(jié)論。（三）、增值稅原理—增值稅的稅負(fù)是由最終環(huán)節(jié)決定的1、總增值額×最終環(huán)節(jié)的稅率，就是增值稅。2、降稅率總收益：總增值額×降的稅點3、中間環(huán)節(jié)的降稅率是浮云。4、推論：（1）、只要終端銷售價格及稅率一經(jīng)確定，國家收取的增值稅就一經(jīng)定下來了！ （2）、中間環(huán)節(jié)只是為國家代扣代繳而已，而中間稅率，在理論上是沒有意義的！ （3）、中間環(huán)節(jié)影響因素：①、留抵稅額不退問題
②、如果沒有專票抵扣，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制失靈。
（四）、中間環(huán)節(jié)的降稅率是“群眾斗群眾”
（五）、正確的比價采購原則，至關(guān)重要1、如果你簽訂的是含稅價款

一定要附加發(fā)票類型的限制，否則對企業(yè)成本影響很大；

2、如果你簽訂的是不含進(jìn)項稅價

恭喜你，穩(wěn)坐釣魚臺，根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。

兩種比價方式，其實都可以，但是一定要弄清楚原理。

3、總結(jié)采購原則：

不含稅價成本最低優(yōu)先。

不含稅價相同的情況下，考慮城建稅教育費附加PK資金時間價值。

三、享受條件（一）、各種情況下的適用稅率1、預(yù)收賬款與降稅率合同

如果3月8日收取預(yù)收款116萬元，合同注明：開具16%的增值稅專用發(fā)票。

4月1日稅率變?yōu)?/span>13%；5月8日貨物發(fā)出。適用稅率為13%。

為維護(hù)B公司的利益，合同應(yīng)注明內(nèi)容。

核心：預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時間！

2、補(bǔ)開發(fā)票

  2019年1月，發(fā)貨并收款1160萬元，未開具發(fā)票。2019年6月開具發(fā)票，開具的稅率為16%。

    核心：補(bǔ)開發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

3、應(yīng)收賬款與降稅率合同

  A公司1月8日與B公司簽證銷售合同，合同中注明銷售款項為116萬元，合同簽訂后一周發(fā)貨，A公司7月份應(yīng)支付全部銷售貨款116萬元。

  A公司應(yīng)開具13%的稅率的增值稅專用發(fā)票。

  核心：應(yīng)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

4、事后退貨（折扣）與降稅率

  2019年1月收款116萬元，并發(fā)貨開具專用發(fā)票，金額100萬元，稅額為16萬元。2019年6月，由于貨物質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)商退貨、退錢。

   A公司開具紅字專用發(fā)票，稅率為16%。

（二）、納稅義務(wù)發(fā)生時間

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

一、關(guān)于降低增值稅稅率

（一）按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定適用稅率

此次稅率調(diào)整已屬近年來的第三次，還需強(qiáng)調(diào)的仍是稅率的適用時間問題：是適用原稅率還是適用新稅率，要按照納稅義務(wù)發(fā)生時間來確定。拿最高檔稅率舉個例子，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日前的，就按照16%稅率開票交稅，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日以后，就按照13%稅率開票交稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間的概括性規(guī)定（1）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項（收付實現(xiàn)制）（2）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。①、取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；（接近收付實現(xiàn)制）②、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（3）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（以開具發(fā)票為準(zhǔn)）。

《關(guān)于修改增值稅暫行條例的決定》（國務(wù)院令第691號）

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

《關(guān)于修改增值稅暫行條例實施細(xì)則的決定》（財政部令2011年第65號）

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2、根據(jù)具體結(jié)算方式確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時間①、不發(fā)生納稅義務(wù)。

納稅義務(wù)發(fā)生時間：普通企業(yè)為貨物發(fā)出當(dāng)天?；蛘唛_始提供服務(wù)當(dāng)天。

②、發(fā)生納稅義務(wù)有兩種：A生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天.B、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。③、不發(fā)生納稅義務(wù)，需要預(yù)繳稅款A、房地產(chǎn)企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款。交房當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告 2016 年第18號）

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照 11%的適用稅率計算；

適用簡易計稅方法計稅的，按照 5%的征收率計算。

B、建筑企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款，工程開工發(fā)生納稅義務(wù)。

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第17號)

第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58)

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

（2）、直接收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

①、直接收款銷售方式，可以有3個月內(nèi)的“賒銷期”，因為時間很短，不作為賒銷處理。不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低增值稅稅率及擴(kuò)大抵扣范圍》

【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。

再以此例延伸，如納稅人并沒有簽訂合同，實際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。

②、檢驗商品期間處理

《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第40號）

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題公告如下：

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（3）、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（4）、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（5）、委托其他納稅人代銷貨物納稅義務(wù)發(fā)生時間

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（三）、扣稅憑證1、農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證種類

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

6、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：（正列舉有三；反列舉有二。）

可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

（1）、增值稅專用發(fā)票①、從一般納稅人處取得9%的專用發(fā)票。

按票面金額作為扣除憑證。如果用于深加工的情況，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額1%。

②、從小規(guī)模納稅人處流通環(huán)節(jié)征收率為3%增值稅專用發(fā)票（財稅〔2017〕37號）。Ⅰ、如果能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_核算的情況下。

可按票面金額與9%作為扣除憑證。深加工部分，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額1%。

Ⅱ、如果不能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_核算的情況下。

僅按票面金額作為扣稅憑證。

《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。

《深化增值稅改革即問即答[之五]》

五、我公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算。請問可以按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？

答：不可以。按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕37號)規(guī)定的原則，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

（2）、收購發(fā)票和銷售發(fā)票①、銷售發(fā)票的定義

《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

（六）《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者/銷售自產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品/適用免征/增值稅政策而開具的/普通發(fā)票。

②、能分別核算初加工和深加工的情況

按農(nóng)產(chǎn)品買價和11%10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。如果用于深加工的情況，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額1%。

《深化增值稅改革即問即答[之五]》

三、我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，請問可以按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？

答：可以。39號公告第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

③、不能分別核算初加工和深加工的情況

按以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%10%的扣除率

《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

（六）《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品中非扣稅憑證(1)、流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

7、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進(jìn)項稅額？

答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。

備注：如果是免稅的發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除中亦不能計算抵扣進(jìn)項稅額；如果是應(yīng)稅發(fā)票，應(yīng)該可以作為核定扣除的計算依據(jù)。其依據(jù)如下：

《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

(2)、流通環(huán)節(jié)一般納稅人適用免稅政策開具的增值稅普通發(fā)票

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

10增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

（四）、農(nóng)產(chǎn)品加計抵扣分析1、適用范圍

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：

（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題

按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率(核定扣除率13%更為優(yōu)惠)。

2、加計抵扣時間

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問題作幾點說明：

（三）納稅人在什么時間加計農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額

與2017年“四并三”改革時一樣，納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計1%進(jìn)項稅額。比如，5月份購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額；6月份領(lǐng)用時，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計1%進(jìn)項稅額。

備注：加計扣除的時間選擇非常關(guān)鍵，如果選擇加計扣除，務(wù)必考慮1%的計算過程。

《深化增值稅改革即問即答[之五]》

二、稅收政策規(guī)定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請問2019年4月1日后購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項稅額？

答：不能在購入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計抵扣1個百分點。

四、涉稅處理（一）、正常購進(jìn)取得專用發(fā)票1、按票面金額抵減（包括按原稅率補(bǔ)開的專用發(fā)票）。

《深化增值稅改革即問即答[之六]》

四、A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第一條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

（二）、采購農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售發(fā)票或采購發(fā)票處理1、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除和加計抵減政策同時適用。

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

11、生活服務(wù)業(yè)納稅人同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時適用農(nóng)產(chǎn)品加計扣除以及加計抵減政策？

答：按照《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時兼營農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額，并可同時適用加計抵減政策。

2、加計抵減金額的計算（1）、跨期領(lǐng)用抵減規(guī)定

《深化增值稅改革即問即答[之二]》

四、納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？

答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計抵扣，不再區(qū)分所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

（2）、一般納稅人銷售發(fā)票和小規(guī)模納稅人專用發(fā)票加計計算

案例：銷售發(fā)票為100元貨物，先加計9%，后領(lǐng)用時用于深加工，應(yīng)還原=91÷（1－9%）×1%=1元。

但小規(guī)模納稅人流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品的3%專用發(fā)票計算很困難，如何還原計算1%非?？简炄说闹腔郏?？

103元貨物，先加計9%，后領(lǐng)用時94用于深加工，此1元的加計金額如何得到？？

[X-X/1.03*9%]=Y(不含稅金額)

得出結(jié)果：X=103/94*Y

加計扣除金額=X/1.03*1%

             =(103/94*Y)/1.03*1%

            =Y/0.94*1%

案例中94導(dǎo)入，剛好為1元加計扣除。

（三）、發(fā)票開具1、按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票規(guī)定（1）、2019年4月1日后開具原稅率發(fā)票的兩種情況：

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

一、關(guān)于降低增值稅稅率

（二）開具增值稅發(fā)票銜接問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）

第一條明確規(guī)定，增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

第二條明確規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

上述規(guī)定與去年稅率調(diào)整時出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）內(nèi)容一致。從技術(shù)角度考慮，將這部分內(nèi)容在14號公告中再予明確。

需要強(qiáng)調(diào)的是：按照上述規(guī)定，如果納稅人確實有補(bǔ)開發(fā)票需要（比如之前已經(jīng)按照規(guī)定繳納了稅款，但沒有開具發(fā)票，或者發(fā)生開票有誤，需要重新?lián)Q開的），可以開具原來的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！并不是4月1日之后只能開具新稅率的發(fā)票。

（2）、補(bǔ)開發(fā)票適用稅率的案例分析

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

64、我是增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票，請問我在4月1日后如需補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開。

65、我是增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，并開具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購買方告知，需要將貨物退回，此時，我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購買方。請問我應(yīng)當(dāng)如何開具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，如果購買方尚未用于申報抵扣，銷售方可以在購買方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

（3）、開票有誤處理

《深化增值稅改革即問即答[之一]》

十、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤的，應(yīng)如何處理？

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

《深化增值稅改革即問即答[之三]》

九、增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？

答：銷售方開具了專用發(fā)票，購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票：

(1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng)。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗。

五、延伸分析（一）、歷史分析—財稅2017年第37號六、納稅申報表（一）、農(nóng)產(chǎn)品加計扣除填寫1、分別核算，適用加計扣除情況

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）

四、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填寫說明

（二）第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外

   第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外。

“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。

上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票。

第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時加計扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

總結(jié)：小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票不用填寫在1—3欄中，填寫在第6欄；加計扣除填寫在第8a欄中。

（二）、農(nóng)產(chǎn)品未分別核算填寫

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）

四、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填寫說明

（二）第1至12欄“一、申報抵扣的進(jìn)項稅額”：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報抵扣的進(jìn)項稅額。

第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得的專用發(fā)票，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外

第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外。

8.第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額情況除外。

總結(jié)：未分別核算的，從小規(guī)模納稅人處采購取得專用發(fā)票，僅按票面稅額進(jìn)行抵減，吃大虧的處理方式。不能加計扣除。

（三）、補(bǔ)開發(fā)票的申報填寫

《深化增值稅改革即問即答[之四]》

九、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)規(guī)定，納稅人2019年4月補(bǔ)開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

（四）、紅字發(fā)票開具填報

《深化增值稅改革即問即答[之五]》

十、某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬元，稅額1.6萬元，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表？

答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。

七、會計核算（一）、分別核算

《深化增值稅改革100問》（國家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

13、增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

作者：龔厚平 20190518初稿