一、包裝物的概念。

二、包裝物的分類：按使用狀況分為四類。

三、包裝物在核算范圍上與固定資產(chǎn)、原材料的關(guān)系。

用于貯存材料產(chǎn)品而不對外出售、出借或出租的包裝物，應(yīng)視其價值的大小和使用期限的長短，分別作為低值易耗品、固定資產(chǎn)，在低值易耗品或固定資產(chǎn)中核算。

1．特點：外購或自制包裝物入庫的核算與前面講的存貨的發(fā)出有兩個方向。

A使存貨進入生產(chǎn)階段。進入生產(chǎn)階段的作為產(chǎn)品組成部分的包裝物其發(fā)出的核算與材料發(fā)出相等。

B進入銷售階段，包裝物發(fā)出方向則略有不同，一是進入生產(chǎn)階段；二是進入銷售階段；三是進入周轉(zhuǎn)使用階段。

2．進入銷售階段：分為二個階段。

A隨同產(chǎn)品出售，不單獨計價，作為產(chǎn)品材料支出處理。

B隨同產(chǎn)品出售，單獨作為計價，作為其他業(yè)務(wù)支出處理，進入周轉(zhuǎn)使用階段的，具有很大差別。

3．出租、出租包裝物在第一次領(lǐng)用時，若采用一次攤銷法，則與低值易耗品相聯(lián)，待寄包裝物，若第一次領(lǐng)用，應(yīng)將其成本計入貸方。

出租出借包裝物在第一次領(lǐng)用時，若采用一次攤銷法，也與低值易耗品是相同的。

借：其它業(yè)務(wù)支出（或是產(chǎn)品銷售收入）

貸：包裝物

若采用分期攤銷法，則：

借：待攤費用

貸：包裝物

4．收到出租包裝物的租金時。

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5．收到出租或出借包裝物租金時：

借：現(xiàn)金（銀行存款）

貸：其他應(yīng)付款

退回壓金時：

借：其他應(yīng)付款

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

6．逾期未退包裝物，沒收壓金時。

借：其他應(yīng)付款

貸：營業(yè)外收入

7．出租或出租包裝物報廢時。

借：原材料（殘料）

貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）

    產(chǎn)品銷售費用（出借）

四、舉例：

1．從本市木箱廠購進包裝箱100只，每只5元，另以現(xiàn)金支付雜費20元，已驗收入庫。

借：包裝物520

貸：銀行存款500

現(xiàn)金20

2．由輔助生產(chǎn)車間自制包裝帶100條，每條料本6元，工本5元，負(fù)擔(dān)制造費用0.5元，驗收入庫。

借：包裝物 1150（600+500+50）

貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本 1150

3．某罐頭廠生產(chǎn)肉罐頭，領(lǐng)用玻璃瓶10000只，每只0.2元（一次攤銷法）。

借：生產(chǎn)成本 2000

貸：包裝物 2000

4．銷售過程領(lǐng)用，不單獨計價包裝帶100條，每條2.3元。

借：產(chǎn)品銷售費用230 （若單獨計價：其他業(yè)務(wù)支出）

貸：包裝物 230

五、案例：試做出借、出租、收取押金、價格攤銷、收到租金、退還押金等會計分錄。

1．銷售啤酒100箱，每箱24瓶，每瓶出廠價2元。

出售啤酒

借：銀行存款 4800

貸：產(chǎn)品銷售收入 4800

2．啤酒箱出借，啤酒瓶出租，啤酒箱計劃成本10元，啤酒瓶計劃成本1元，收到押金：箱每只12元，瓶每個1元，款項均通過銀行存款結(jié)算。

收取押金：

借：銀行存款 3600（1200+2400）

貸：其他應(yīng)付款 3600

借：包裝物－出租包裝物 1000

    包裝物－出借包裝物2400

貸：包裝物－庫存費用的包裝物3400

3．瓶租租金每個每月0.2元，按五五攤銷法。

借：產(chǎn)品銷售費用500

貸：包裝物－包裝物攤銷 1700

收押金：

借：銀行存款 1440（2400×0.2×6）

貸：其他業(yè)務(wù)收入1440

4．三個月后購買單位退回啤酒箱95只，另5只破損，無法收回。

借：包裝物－庫存已用的包裝物－箱子950

    包裝物－庫存已用的包裝物－瓶子2400

貸：包裝物－出借包裝物 950

       包裝物－出租包裝物2400

借：產(chǎn)品銷售費用 25

貸：包裝物－包裝物攤銷 25

借：包裝物－包裝物攤銷 50

貸：包裝物－出借包裝物 50

押金沖平：

借： 其他應(yīng)付款3600

貸：營業(yè)外收入60（12×5）

銀行存款 3540

5．成本差異1%，攤差異。

借：產(chǎn)品銷售費用 10（1000×1%）

    其他業(yè)務(wù)支出 24（2400×1%）

貸：材料成本差異－包裝物 34

六、做T字帳。

                                      銀行存款

                                    6300

                                 產(chǎn)品銷售收入

                                           4800

                                  其他應(yīng)付款

                                         0

                                  包裝物－出借

                                         0

                             包裝物－出租

                                         0

                          包裝物－庫存未用

                                           3400

                            包裝物－攤銷

                                           1675

                            產(chǎn)品銷售費用

                                   535

                             其他業(yè)務(wù)支出

                                    1224

                              其他業(yè)務(wù)收入

                                          1440

                            包裝物－庫存已用

                                   3350

                              營業(yè)外收入

                                           60

                            材料成本差異

                                           34