正值半年報(bào)披露時(shí)間，不管你執(zhí)行了新準(zhǔn)則，還是沒有執(zhí)行新準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)報(bào)表都已經(jīng)發(fā)生了變化，它就在那里，填也得填，不填也得填。

本文主要先介紹未執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，報(bào)表的變化。

不要小看名稱變化，18年的準(zhǔn)則修訂后還叫做年初余額，在19年再次修訂后就改為了上年年末余額。

這就意味著，年初余額，有可能不等于上年年末余額。

這也就說(shuō)明，新準(zhǔn)則產(chǎn)生的任何調(diào)整，均不追溯，全部調(diào)整在本年留存收益中。

這也就造成，上年期末數(shù)與本期數(shù)之間的勾稽關(guān)系，在報(bào)表中呈現(xiàn)出不勾稽和匹配的情況。

那么需要在你披露財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，對(duì)其中的可比信息的調(diào)整變化進(jìn)行披露。

尚未執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表變化影響并不大，主要變化是報(bào)表項(xiàng)目的合并。需要關(guān)注的是利息和股利均合并入其他收款款或其他應(yīng)付款項(xiàng)目。

但是這種變化只是報(bào)表項(xiàng)目中的合并列報(bào)，并不影響賬務(wù)處理，在會(huì)計(jì)科目中仍需要設(shè)置利息、股利等。

另外幾個(gè)常見的特殊問(wèn)題：

1、 關(guān)于持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債，同一個(gè)資產(chǎn)組中，也需要分別列報(bào)，不得差額列報(bào)。

2、 并不是所有要賣的資產(chǎn)都進(jìn)入持有待售，持有待售與固定資產(chǎn)清理的區(qū)別，固定資產(chǎn)清理代表著已經(jīng)進(jìn)入清理了，且持續(xù)時(shí)間相對(duì)較短，是短期內(nèi)的過(guò)度科目，所以很少會(huì)產(chǎn)生余額。

而持有待售是已經(jīng)簽訂了銷售協(xié)議，或可以馬上賣掉了，但是還未實(shí)際進(jìn)入清理和變賣階段，通常是處理某些大型的資產(chǎn)組，需要相對(duì)較長(zhǎng)的時(shí)間。

持有待售存在的情形，比如分期買入的資產(chǎn)進(jìn)入持有待售，還有分期的欠款沒有還清，就會(huì)產(chǎn)生持有待售負(fù)債。

3、 任何涉及攤銷、折舊、損耗的這類長(zhǎng)期資產(chǎn)，當(dāng)折到不足一年時(shí)，均不做重分類。永遠(yuǎn)不得重分類為流動(dòng)資產(chǎn)或者一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)。這個(gè)事情之前一些上市公司的報(bào)告中就犯過(guò)該錯(cuò)誤。

4、 專項(xiàng)應(yīng)付款并入長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目中列報(bào)，只核算取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。這就意味著，該款項(xiàng)會(huì)影響企業(yè)的資本公積。

當(dāng)審計(jì)中遇到大額的專項(xiàng)應(yīng)付款和看不懂的大額資本公積同時(shí)存在時(shí)，首先，拿到政府補(bǔ)助的文件，檢查是否作為所有者投入資金，并且資金入賬的方式，這筆錢會(huì)形成專項(xiàng)應(yīng)付款。

檢查與該合同有關(guān)的工程項(xiàng)目，項(xiàng)目驗(yàn)收合格轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，會(huì)形成資本溢價(jià)。

未形成資產(chǎn)的部分，和結(jié)余返還的部分，減少專項(xiàng)應(yīng)付款，這就是整個(gè)合同的過(guò)程。

5、 專項(xiàng)儲(chǔ)備產(chǎn)生的稅會(huì)差異，永遠(yuǎn)不計(jì)提遞延所得稅，那么就會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)勾稽關(guān)系產(chǎn)生邏輯問(wèn)題，這個(gè)差異在所得稅調(diào)整過(guò)程中進(jìn)行披露。而很多上市公司的報(bào)告中，將其調(diào)整至遞延所得稅中。

資產(chǎn)負(fù)債表主要是合，而利潤(rùn)表的變化主要是拆。

研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)列報(bào)，利息費(fèi)用和收入的明細(xì)披露，營(yíng)業(yè)外收支的拆解列報(bào)。

1、科技是第一生產(chǎn)力，為了能夠更清楚的列示企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，將研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)列示。除了單純的說(shuō)明從管理費(fèi)用中拿出來(lái)以外，更明確的表示，包含無(wú)形資產(chǎn)攤銷。但是注意的是，只有自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用不得計(jì)入。

2、利息費(fèi)用與利息收入都以正數(shù)填列。

3、其他收益，核算與日?；顒?dòng)有關(guān)的政府補(bǔ)助，但是什么是日?；顒?dòng)也一直沒有明確說(shuō)明，所以存在靈活性，目前可以確認(rèn)的是增值稅即征即退。其他內(nèi)容，如果該政府補(bǔ)助影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，可以判斷為日?；顒?dòng)。

另外其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目，主要為個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還，它并不屬于政府補(bǔ)助，也計(jì)入該項(xiàng)目。

在現(xiàn)金流量表編制時(shí)，不考慮是否與日?；顒?dòng)有關(guān)，不考慮與資產(chǎn)相關(guān)還是收益相關(guān)，所有的政府補(bǔ)助通通計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

雖然日?；顒?dòng)的劃分一直存在很多爭(zhēng)議，但是正常情況下也不會(huì)產(chǎn)生重大影響，如果一個(gè)企業(yè)靠著政府補(bǔ)助的收益，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響，靠政府補(bǔ)助而生存，那么該企業(yè)應(yīng)該是一種什么企業(yè)。

4、債務(wù)重組利得和損失不再通過(guò)營(yíng)業(yè)收支核算，因?yàn)橐呀?jīng)有了新項(xiàng)目。

最后整個(gè)損益表會(huì)呈現(xiàn)出，成本和期間費(fèi)用依然以正數(shù)表示，而其他損益的變化收益為正數(shù)，損失均為負(fù)數(shù)，報(bào)表的閱讀會(huì)更清晰。但在編制時(shí)會(huì)有部分項(xiàng)目符號(hào)與之前不同。

未執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況下，主要的變化只是列報(bào)的問(wèn)題，而并不影響實(shí)際核算。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，該變化依然有效，只是由于收入準(zhǔn)則、金融工具和租賃準(zhǔn)則產(chǎn)生的新的核算方式，現(xiàn)行的報(bào)表項(xiàng)目披露已經(jīng)不能滿足新核算方式的需求，在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生了更多的對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目變化。

但無(wú)論如何變，原理總不變。

即使是新準(zhǔn)則，也只是規(guī)則和玩法的變化，歸根到底還是滿足不同業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式的需求，跟的上新經(jīng)濟(jì)新模式的發(fā)展，才能讓報(bào)表與時(shí)俱進(jìn)，能夠真正反映出企業(yè)的業(yè)務(wù)情況。

如果想真正的理解報(bào)表，請(qǐng)先理解業(yè)務(wù)模式和商業(yè)模式。