近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開(kāi)始實(shí)行查賬征收，作者經(jīng)常會(huì)被身邊的律師們提問(wèn)各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問(wèn)題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過(guò)的一門(mén)課《律師們的稅務(wù)問(wèn)題》，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問(wèn)題中的一百個(gè)問(wèn)題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>

問(wèn)題11：律師事務(wù)所的收入都包括什么？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）

第四條：前款所稱(chēng)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。

律師事務(wù)所的主要收入來(lái)源是為當(dāng)事人提供法律服務(wù)，也可能包括跟法律服務(wù)有關(guān)的商品銷(xiāo)售、營(yíng)運(yùn)收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入等。

問(wèn)題12：律師事務(wù)所是以權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入？

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的就是收付實(shí)現(xiàn)制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生。按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費(fèi)用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。

《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)）

第五條：個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費(fèi)用。本辦法和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

因此，律師事務(wù)所是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用，屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)沒(méi)有收到，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的收入。

問(wèn)題13：律師事務(wù)所的應(yīng)納稅所得額怎么計(jì)算？

《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第七條：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

律師事務(wù)所應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-以前年度虧損

問(wèn)題14：合伙人之間分配利潤(rùn)是先繳個(gè)稅再分配還是分配之后再繳個(gè)稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)）

二、合伙制律師事務(wù)所應(yīng)將年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個(gè)人所得稅。

因此，應(yīng)當(dāng)先將按照上述方法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額在合伙人律師之間進(jìn)行分配，之后再由每個(gè)合伙人按照“經(jīng)營(yíng)所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即“先分后稅”原則。

問(wèn)題15：合伙人之間約定今年不分配利潤(rùn)，是否可以不用繳納個(gè)人所得稅？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕159號(hào)）

三、前款所稱(chēng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

因此，律師事務(wù)所只要當(dāng)年有利潤(rùn)產(chǎn)生，無(wú)論是否實(shí)際分配給合伙人律師，均應(yīng)當(dāng)按照先分后稅的原則計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題16：律師事務(wù)所可否對(duì)外投資？對(duì)外投資分回的收益怎么交稅？

《律師法》

第二十七條：律師事務(wù)所不得從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

《律師和律師事務(wù)所違法行為處罰辦法》

第二十五條 有下列情形之一的，屬于 《律師法》第五十條第三項(xiàng)規(guī)定的律師事務(wù)所“從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的”違法行為：
（一）以獨(dú)資、與他人合資或者委托持股方式興辦企業(yè)，并委派律師擔(dān)任企業(yè)法定代表人或者總經(jīng)理職務(wù)的；
（二）從事與法律服務(wù)無(wú)關(guān)的中介服務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的。

年司法部針對(duì)上海市司法局《關(guān)于上海市新文匯律師事務(wù)所購(gòu)買(mǎi)上海銀行法人股有關(guān)問(wèn)題的請(qǐng)示》（司復(fù)〔2001〕3號(hào)）回復(fù)：

律師事務(wù)所利用自有資金從事股票、國(guó)債等證券投資，如果不對(duì)所投資的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的管理、控制和經(jīng)營(yíng)，不屬于“從事法律服務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。

通過(guò)以上規(guī)定可以看出，律師事務(wù)所可以利用自有資金從事股票、國(guó)債等證券投資，條件是不對(duì)所投資的企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的管理、控制和經(jīng)營(yíng)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）

二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

也就是說(shuō)如果律師事務(wù)所對(duì)外進(jìn)行法律允許的投資收回的利息、股息、紅利所得，不并入合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，而是采用“先分后稅”的原則確定每個(gè)合伙人律師的應(yīng)納稅所得額，再分別按照“利息、股息、紅利所得”20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

問(wèn)題17：律師事務(wù)所以前年度發(fā)生過(guò)虧損應(yīng)當(dāng)如何彌補(bǔ)？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）

第十四條：企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

因此律師事務(wù)所可以用以前年度發(fā)生的虧損，彌補(bǔ)本年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年，也就是說(shuō)2019年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，可以彌補(bǔ)2014年及以后的虧損，但不可以彌補(bǔ)2013年及以前的虧損。

問(wèn)題18：律師事務(wù)所有哪些成本費(fèi)用可以扣除？

根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，可以扣除的成本費(fèi)用包含實(shí)際支付給雇員的、合理的工資薪金支出，為合伙人和雇員繳納的五險(xiǎn)一金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，合理的借款費(fèi)用、利息支出，符合標(biāo)準(zhǔn)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，匯兌損失，符合標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按照規(guī)定繳納的行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，符合標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)辦費(fèi)，符合標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出，研發(fā)費(fèi)用以及為研發(fā)而購(gòu)置的儀器和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。

問(wèn)題19:合伙人律師的工資薪金可否在律師事務(wù)所成本費(fèi)用中扣除？

根據(jù)《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》，個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除，但可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定扣除投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除標(biāo)準(zhǔn)一般等于“工資、薪金所得”項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

舉個(gè)例子，假設(shè)一個(gè)律師事務(wù)所有兩名合伙人律師，律所規(guī)定每月給每個(gè)合伙人律師發(fā)放工資2萬(wàn)元，則在計(jì)算每名律師的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其二人已經(jīng)從律所領(lǐng)取的2×12×2=48萬(wàn)元加回到應(yīng)納稅律所的所得額當(dāng)中，再減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)6×2=12萬(wàn)元。

問(wèn)題20：律師事務(wù)所是否可以不為聘用律師繳納社保？

《社會(huì)保險(xiǎn)法》

第五十八條：用人單位應(yīng)當(dāng)自用工之日起三十日內(nèi)為其職工向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。自愿參加社會(huì)保險(xiǎn)的無(wú)雇工的個(gè)體工商戶(hù)、未在用人單位參加社會(huì)保險(xiǎn)的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)申請(qǐng)辦理社會(huì)保險(xiǎn)登記。

《律師事務(wù)所管理辦法》

第五十一條 合伙律師事務(wù)所和國(guó)家出資設(shè)立的律師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定為聘用的律師和輔助人員辦理失業(yè)、養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)。個(gè)人律師事務(wù)所聘用律師和輔助人員的，應(yīng)當(dāng)按前款規(guī)定為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)。

從以上規(guī)定可以看出，律師事務(wù)所作為用人單位應(yīng)當(dāng)為聘用律師繳納社會(huì)保險(xiǎn)，因此目前存在的一些律師事務(wù)所未為聘用律師繳納社保的情形是違反法律規(guī)定，可能會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

本專(zhuān)題回顧

• 律師（律所）納稅問(wèn)題100問(wèn)（一）