近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開始實行查賬征收，作者經(jīng)常會被身邊的律師們提問各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過的一門課《律師們的稅務(wù)問題》，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問題中的一百個問題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>

問題31：律師事務(wù)所是否可以進(jìn)行廣告宣傳推廣？推廣的費(fèi)用怎么扣除？

《律師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范修正案》（律發(fā)通〔2017〕12號）

第十八條：律師和律師事務(wù)所可以依法以廣告方式宣傳律師和律師事務(wù)所以及自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和專業(yè)特長。

《律師業(yè)務(wù)推廣行為規(guī)則（試行）》（律發(fā)通〔2017〕5號）

第二條 律師業(yè)務(wù)推廣主要包括以下方式：（一）發(fā)布律師個人廣告、律師事務(wù)所廣告。

由此可見，律師事務(wù)所及律師可以名正言順的利用廣告來進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣，因此這筆費(fèi)用也可以在律師事務(wù)所的費(fèi)用中扣除，但不應(yīng)超過規(guī)定的比例。

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第二十九條規(guī)定 個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

問題32：律師事務(wù)所組織召開的論壇和研討會等會議費(fèi)的費(fèi)用可否扣除？

法律人愛學(xué)習(xí)，具有鉆研精神，還經(jīng)常會舉辦與法律相關(guān)的論壇和研討會等，與全國各地的同行們切磋論道。這一部分支出，屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出“，因此可以扣除，并且可以全額扣除。

哪些開支范圍屬于會議費(fèi)在稅法上沒有明確規(guī)定，我們可以參考一些其他的規(guī)范性文件。

《中央和國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》（財行〔2016〕214號）

第十四條規(guī)定 第十四條會議費(fèi)開支范圍包括會議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會議場地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。前款所稱交通費(fèi)是指用于會議代表接送站，以及會議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。會議代表參加會議發(fā)生的城市間交通費(fèi)，按照差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定回單位報銷。

關(guān)于會議費(fèi)扣除的憑證，可以參考國稅發(fā)【2000】84號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（目前已廢止）

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

問題33：律師辦案過程中發(fā)生的差旅費(fèi)支出可否扣除？

差旅費(fèi)支出，可以扣除，且沒有限額，理由同上，只要屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出”，均可扣除，包括出差當(dāng)中的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)并不限制差旅費(fèi)的稅前扣除限額，因此只要滿足條件的差旅費(fèi)均可全額稅前扣除。之前有人提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但稅法相關(guān)政策中并未作此要求，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報銷制度，并留存?zhèn)洳?/strong>。根據(jù)稅前扣除的三性原則即真實性、相關(guān)性、合理性，建議律師事務(wù)所進(jìn)行差旅費(fèi)扣除時應(yīng)當(dāng)提供以下材料：出差人員姓名、地點、時間、工作任務(wù)、支付憑證，與案件相關(guān)的可以附上案件的委托協(xié)議、開庭傳票等。

問題34：律師事務(wù)所購買辦公樓的支出可否扣除？

購買辦公樓的支出屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)該將購買辦公樓的支出以及裝修費(fèi)用全部計入該固定資產(chǎn)的成本中，然后按照稅法規(guī)定的年限和方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，每年在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果律師事務(wù)所為了購買該辦公樓進(jìn)行了借款，則該借款費(fèi)用也屬于資本性支出，也應(yīng)當(dāng)按照上述方法計入固定資產(chǎn)成本，然后每年折舊扣除。

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第十四條 個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第二十四條 個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。

第三十九條 個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

《企業(yè)所得稅法》

第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

問題35：律師在辦案過程中車輛產(chǎn)生的費(fèi)用如何扣除？

應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：車輛是屬于律師事務(wù)所的和車輛是屬于律師個人的。

（1）如果車輛是登記在律師事務(wù)所名下，那么首先應(yīng)當(dāng)將車輛計入律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)，購買車輛所支出的一系列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，然后按年進(jìn)行折舊。此時，車輛發(fā)生的全部費(fèi)用如屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出”，均可扣除。

（2）如果車輛屬于律師個人，但用于日常辦案。此時，律師應(yīng)當(dāng)與律所簽訂《車輛租賃協(xié)議》，并在協(xié)議中約定使用律師個人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由律師事務(wù)所承擔(dān)。之后車輛實際發(fā)生汽油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等支出，可以在律師事務(wù)所扣除。但應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用等汽車費(fèi)用，如車輛保險費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)、車輛購置稅等不得在律師事務(wù)所扣除。

特別提示：既然有租賃行為發(fā)生，就應(yīng)該支付租賃費(fèi)用，如果合同中約定租賃費(fèi)用為零，稅務(wù)部門會認(rèn)為不符合市場公允價值，而對租賃費(fèi)進(jìn)行核定。所以在租賃合同中如何約定租賃價格就顯得十分重要。另外律師取得租賃所得，應(yīng)當(dāng)按照“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅，財產(chǎn)租賃所得不超過800元的無需繳納個人所得稅。與此同時車輛租賃屬于增值稅應(yīng)稅行為，出租人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅并向承租人開具增值稅發(fā)票，但根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

問題36：律師事務(wù)所所使用的寫字間是租賃的，相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第三十二條 個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
　?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
　?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

律師事務(wù)所所租用的寫資金一般都是經(jīng)營租賃方式租入，因此按照租賃期限均勻扣除即可，租賃同時發(fā)生的由律所負(fù)擔(dān)的物業(yè)費(fèi)、電梯費(fèi)、采暖費(fèi)等，均按照租金的扣除方式處理即可。

問題37：我們律師事務(wù)所捐助了一個希望小學(xué)，這部分支出是否可以稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第三十六條 個體工商戶通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實扣除。
財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈支出項目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

這里規(guī)定了公益捐贈可以扣除的三個條件：
（1）通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈；
（2）捐贈用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)；
（3）扣除限額在不超過應(yīng)納稅所得額30%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。

希望小學(xué)屬于《公益事業(yè)捐贈法》下教育類別的公益事業(yè)范圍，但律師事務(wù)所的捐贈必須是通過特定的組織進(jìn)行而不是直接向受助人進(jìn)行捐贈才可以扣除。

問題38：律師事務(wù)所可以扣除的稅金有哪些？

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第十一條 稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

法條這里采取的是反列舉形式，也就是說個人所得稅和允許抵扣的增值稅不得在個人所得稅稅前扣除，那么不允許抵扣的增值稅就是可以扣除的，有一點拗口。

下面列舉一些不得抵扣的增值稅的情況：
1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；
2、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；
3、非正常損失的購進(jìn)貨物；（非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形）
4、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

問題39：除了律所用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的培訓(xùn)費(fèi)外，律師個人支出的培訓(xùn)費(fèi)是否可以扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）

四、律師個人承擔(dān)的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實扣除。

目前稅法僅允許扣除律師按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，除此之外律師自費(fèi)參加的社會各界舉辦的培訓(xùn)的費(fèi)用均不得稅前扣除。

問題40：聽說律師事務(wù)所也可以扣除研發(fā)費(fèi)用？那么是否也可以加計扣除？

可以扣除研發(fā)費(fèi)用以及價值10萬元以下的用于研發(fā)的設(shè)備。

《國家稅務(wù)總局個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令2014年第35號）

第三十八條 個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

但是，對于去年國務(wù)院常務(wù)會議精神“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)”，以及在此基礎(chǔ)上出臺的《財政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅【2018】99號），是在研發(fā)費(fèi)用加計扣除相關(guān)文件的基礎(chǔ)上制定的，因此要滿足《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）。所以研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策不適用于律師事務(wù)所。