審計(jì)一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，最難搞的就是存貨。有些小朋友，只分了存貨一個(gè)科目，從進(jìn)場(chǎng)就開(kāi)始做，做到快要撤場(chǎng)的時(shí)候，還在糾結(jié)跌價(jià)計(jì)提的合理性，好不容易送審了，質(zhì)控老師回復(fù)一大堆復(fù)核意見(jiàn)……還有的小朋友，辛辛苦苦做了兩個(gè)月的存貨底稿，復(fù)核意見(jiàn)是：重做。這時(shí)候，估計(jì)想哭了，但愿來(lái)生不做審計(jì)狗。

要做好存貨底稿，有一項(xiàng)技能必須會(huì)——成本核算。這項(xiàng)技能不在會(huì)計(jì)教材，而是在《財(cái)務(wù)成本管理》的第十三章，講的是直接人工和制造費(fèi)用如何在半成品和產(chǎn)成品之間分配的問(wèn)題。如果自己不會(huì)核算，肯定看不出企業(yè)存在的問(wèn)題。所以，在做存貨底稿之前，最好先把成本核算這章給學(xué)會(huì)咯。會(huì)計(jì)有三個(gè)分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)。注會(huì)《會(huì)計(jì)》只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在《財(cái)務(wù)成本管理》。

好吧，假設(shè)你會(huì)核算成本了，咱們接著講。

（一）了解內(nèi)控

內(nèi)控，內(nèi)部控制的簡(jiǎn)稱(chēng)，沒(méi)學(xué)過(guò)審計(jì)的小朋友可能不知道啥意思，《小學(xué)生日常行為規(guī)范》知道吧？?jī)?nèi)控也就是企業(yè)的規(guī)范手冊(cè)，規(guī)定哪些該做，該怎么做，哪些不該做。

進(jìn)場(chǎng)之后，把企業(yè)的成本會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)經(jīng)理叫過(guò)來(lái)聊聊。要了解清楚的問(wèn)題主要有：制造費(fèi)用如何歸集與分配？直接人工和制造費(fèi)用如何在不同的產(chǎn)品之間分配？產(chǎn)品有幾道工序？直接材料是開(kāi)始時(shí)一次投放，還是陸續(xù)投放？直接人工和制造費(fèi)用如何在半成品和產(chǎn)成品之間分配？了解這些之后，你就知道企業(yè)是怎么核算成本了。多數(shù)企業(yè)的成本核算是不規(guī)范的，有的甚至連進(jìn)銷(xiāo)存都沒(méi)有。

了解企業(yè)的成本核算是非常重要的，如果企業(yè)的成本核算是亂來(lái)的，影響就大了，會(huì)影響到營(yíng)業(yè)成本、存貨、利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用。

然后就是了解“供、產(chǎn)、銷(xiāo)”的內(nèi)控。有些重視內(nèi)控的企業(yè)，是有內(nèi)控手冊(cè)的，而且相當(dāng)規(guī)范，我們查看內(nèi)控手冊(cè)就能了解企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)流程了。如果沒(méi)有的話(huà)，就把企業(yè)相關(guān)的人員抓過(guò)來(lái)一一盤(pán)問(wèn)吧。

了解從采購(gòu)原材料到商品出庫(kù)，都有哪些控制，留下哪些足跡。比如企業(yè)要生產(chǎn)一種產(chǎn)品，首先要走采購(gòu)流程，最后生成采購(gòu)單，經(jīng)審批后發(fā)給供應(yīng)商；供應(yīng)商發(fā)貨后，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)執(zhí)行驗(yàn)收程序，形成驗(yàn)收單；生產(chǎn)部門(mén)來(lái)領(lǐng)料，形成領(lǐng)料單；生產(chǎn)完成后走入庫(kù)程序，形成入庫(kù)單；出庫(kù)時(shí)有出庫(kù)單。了解這個(gè)流程，是做存貨底稿的基本要求，否則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也很難找原因。

了解內(nèi)控是必須的，即使企業(yè)內(nèi)控爛得一塌糊涂，也要了解，至少知道它錯(cuò)在哪里。

（二）進(jìn)銷(xiāo)存

進(jìn)銷(xiāo)存是一張表，記錄了存貨的名稱(chēng)、期初數(shù)量、本期入庫(kù)、本期出庫(kù)、期末結(jié)存等情況。有的人把它叫做“收發(fā)存”，愛(ài)誰(shuí)誰(shuí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中有進(jìn)銷(xiāo)存，把它導(dǎo)出來(lái)，稍作修改，然后形成我們底稿中的存貨明細(xì)表。

拿到進(jìn)銷(xiāo)存之后，一定要跟科目余額表核對(duì)，期初余額、借貸方發(fā)生額、期末余額跟科目余額表是否一致，把數(shù)對(duì)準(zhǔn)了再進(jìn)行下一步。會(huì)不一致嗎？當(dāng)然會(huì)。有些企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)存跟科目余額表是對(duì)不上的。核對(duì)一致之后，再進(jìn)行下一步。

有些企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)存是以一個(gè)月為一期，1月份有期初數(shù)，2月份也有期初數(shù)，每個(gè)月都有期初數(shù)。而我們需要的進(jìn)銷(xiāo)存是以一年為一期的，一月份的期初余額才是期初，12月份的期末余額是才期末；2月到12月的期初都不是期初，1月到11月的期末都不是期末。

我們可以通過(guò)Excel中的“透視表”功能把進(jìn)銷(xiāo)存表修改成我們想要的樣子。

首先，把原表中2到12月的期初余額清除，因?yàn)樗鼈儾皇瞧诔?；再?到11月份的期末余額清除，因?yàn)樗鼈円膊皇瞧谀?。然后全選，插入透視表。見(jiàn)下圖

我們發(fā)現(xiàn)，“名稱(chēng)”和“物料代碼”不在同一行中，這不是我們想要的樣子。調(diào)整一下透視表的顯示方式就行：右鍵點(diǎn)擊透視表任何一個(gè)地方，選擇倒數(shù)第二個(gè)選項(xiàng)“數(shù)據(jù)透視表選項(xiàng)”會(huì)彈出下面的對(duì)話(huà)框，點(diǎn)擊“顯示”，再點(diǎn)擊“經(jīng)典數(shù)據(jù)透視表布局”，確定，“名稱(chēng)”和“物料代碼”就在同一行中了。見(jiàn)下圖

這時(shí)候，每一類(lèi)商品都會(huì)有“匯總”數(shù)，我們要把“匯總數(shù)”去掉。當(dāng)出現(xiàn)透視表后，菜單欄上會(huì)出現(xiàn)“設(shè)計(jì)”選項(xiàng)，點(diǎn)擊它，再點(diǎn)擊“分類(lèi)匯總”——“不顯示分類(lèi)匯總”。見(jiàn)下圖

這樣，進(jìn)銷(xiāo)存表就完成了。

這招excel技能在別的地方也經(jīng)常用到，它的強(qiáng)大之處在于能“多列”透視，可以把“類(lèi)型”、“代碼”等等放在同一行中。

這樣，我們就得到了一張經(jīng)過(guò)優(yōu)化了的進(jìn)銷(xiāo)存表。最后，這張表的期初數(shù)、出入庫(kù)金額、期末數(shù)要和原來(lái)那張表核對(duì)一致，確保我們優(yōu)化之后的進(jìn)銷(xiāo)存總數(shù)跟原來(lái)那張表是一致的。

（三）監(jiān)盤(pán)

監(jiān)盤(pán)和盤(pán)點(diǎn)經(jīng)?；煜?，監(jiān)盤(pán)的意思是監(jiān)督別人盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)的意思是親自去數(shù)，區(qū)別可大了去了。因?yàn)楸P(pán)點(diǎn)是管理層的責(zé)任，如果小朋友親自去數(shù)的話(huà)，那就是代行管理層職責(zé)，我們?cè)賹?duì)存貨發(fā)表審計(jì)結(jié)論的話(huà)，那就是既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員。

有一次，企業(yè)的小姐姐帶我們?nèi)ケP(pán)點(diǎn)，指著偌大的倉(cāng)庫(kù)，說(shuō)道，全在這兒了，數(shù)吧。說(shuō)完袖起手來(lái)。我嘿嘿一笑，說(shuō)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定你來(lái)數(shù)，我看著你數(shù)。說(shuō)完我也袖起手來(lái)，一臉壞笑。我真沒(méi)騙你，準(zhǔn)則就是這么規(guī)定的！

存貨盤(pán)點(diǎn)，要有盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃、盤(pán)點(diǎn)表，按說(shuō)這都是管理層的職責(zé)，由他們來(lái)做。然而，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們都不會(huì)做，還是由審計(jì)小朋友來(lái)完成的。盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，每個(gè)事務(wù)所應(yīng)該都有模板，稍微修改一下就行，不再贅述。盤(pán)點(diǎn)表，其實(shí)就是在前面的“進(jìn)銷(xiāo)存”表后面插入一列“盤(pán)點(diǎn)數(shù)”。盤(pán)點(diǎn)就是確定這個(gè)“存”是否正確。

小編剛進(jìn)事務(wù)所實(shí)習(xí)的時(shí)候，就去執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序。那是個(gè)農(nóng)牧企業(yè)，小雞雞滿(mǎn)山遍野，這就有點(diǎn)坑了，怎么數(shù)嘛。

小學(xué)數(shù)學(xué)告訴我們，把小雞雞抓過(guò)來(lái)，打個(gè)標(biāo)記，再放回去，過(guò)幾個(gè)小時(shí)，再把一片區(qū)域圍住，數(shù)一下這片區(qū)域有多少只雞，其中有多少只是打過(guò)標(biāo)記的。通過(guò)這種方法推算出整個(gè)養(yǎng)雞場(chǎng)有多少只雞。畢竟這是小學(xué)教材，拿來(lái)考試還行，實(shí)用性不強(qiáng)，因?yàn)橛绊懸蛩靥嗔耍菀壮鲥e(cuò)，不可靠性。

最后，項(xiàng)目經(jīng)理的做法是，從各個(gè)方位拍照。這可以確定雞的規(guī)模，但實(shí)際上有多少只那就無(wú)能為力了。

關(guān)于漫山遍野亂跑的生物資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，小編至今仍未看到有什么好的解決辦法。這時(shí)候，我們可以考慮勤勉盡責(zé)。到實(shí)地去查看，就已經(jīng)做到了勤勉盡責(zé)了，因?yàn)檫@玩意兒真沒(méi)法數(shù)。

（四）跌價(jià)計(jì)提

計(jì)提跌價(jià)最重要的一步是確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值。

直接銷(xiāo)售的商品，可變現(xiàn)凈值是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。需要進(jìn)一步加工的材料，是產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。

估計(jì)售價(jià)、估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、將要發(fā)生的成本，考試的時(shí)候，這些數(shù)是題目給的，然而實(shí)務(wù)中則要我們自己找。

估計(jì)售價(jià)（不含增值稅），這個(gè)得區(qū)分有合同和沒(méi)合同，有合同的就是合同價(jià)，沒(méi)合同的就是市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。如果庫(kù)存多于合同的訂單數(shù)量，多的那部分要按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格。一個(gè)個(gè)去找合同價(jià)和市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)，也是一項(xiàng)巨大的工程呢。

估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用，這個(gè)確實(shí)不好估計(jì)，簡(jiǎn)單粗暴點(diǎn)就是用往期的銷(xiāo)售費(fèi)用除以總的銷(xiāo)售數(shù)量，計(jì)算出單位銷(xiāo)售費(fèi)用。最后用庫(kù)存乘以單位銷(xiāo)售費(fèi)用得出。

相關(guān)稅費(fèi)，也就是消費(fèi)稅、城建稅、教育稅附加。這個(gè)可以以售價(jià)為基礎(chǔ)，用公式計(jì)算出來(lái)。

這些數(shù)據(jù)都找齊之后，在Excel上寫(xiě)個(gè)公式，一拉就能看到哪些減值，哪些沒(méi)減值了。

值得注意的是，跌價(jià)計(jì)提還要考慮監(jiān)盤(pán)的結(jié)果，比如在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，看到一大堆壞掉的、腐化的存貨，要考慮是否全額計(jì)提跌價(jià)。

其次是關(guān)注“庫(kù)齡”，跟應(yīng)收賬款的賬齡差不多，我們用公式把存貨的庫(kù)齡分在“一年以?xún)?nèi)”和“一年以上”。對(duì)于一年以上的，要重點(diǎn)關(guān)注。因?yàn)樯唐吠斜Ｙ|(zhì)期，長(zhǎng)時(shí)間賣(mài)不出去的，多半是有問(wèn)題。我們不能像應(yīng)收賬款一樣，用根據(jù)庫(kù)齡來(lái)計(jì)提跌價(jià)，因?yàn)闇?zhǔn)則已經(jīng)規(guī)定怎么計(jì)提跌價(jià)了，你卻用另一種方法計(jì)提，就是找抽。庫(kù)齡只是做參考，最終還是要通過(guò)比較可變現(xiàn)凈值和成本來(lái)確定跌價(jià)準(zhǔn)備的。長(zhǎng)庫(kù)齡產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值有點(diǎn)難確定，這個(gè)得跟企業(yè)的相關(guān)人員溝通，實(shí)在難以確定可變現(xiàn)凈值，就全額計(jì)提吧。

有些企業(yè)為了利潤(rùn)好看，把一大堆亂七八糟的費(fèi)用計(jì)入存貨里，實(shí)際上這個(gè)產(chǎn)品不值錢(qián)，等到實(shí)在藏不住的時(shí)候，再一把計(jì)提跌價(jià)。這就是我們經(jīng)常在網(wǎng)上看到的，某些公司連續(xù)幾年持續(xù)盈利，突然間在某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損。只要我們對(duì)存貨進(jìn)行可變現(xiàn)凈值進(jìn)行測(cè)試，就能發(fā)現(xiàn)這種問(wèn)題。

（五）分析程序

1、周轉(zhuǎn)天數(shù)分析

主要分析存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)。

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=（365×存貨平均余額）÷ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

平均余額一般用期初加期末除以2。

也可以除以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，這個(gè)得看實(shí)際情況。上年用什么，今年就用什么，這樣才有可比性。

如果存貨的周轉(zhuǎn)天數(shù)越來(lái)越大，有幾種情況。一是存貨出現(xiàn)積壓，不好賣(mài)了，這時(shí)候就要考慮跌價(jià)計(jì)提是否充分了。二是企業(yè)趁原材料價(jià)格便宜，大量采購(gòu)，這是合理的情況，但我們要去驗(yàn)證。三是企業(yè)沒(méi)結(jié)轉(zhuǎn)成本，通過(guò)成本跨期來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，這個(gè)可通過(guò)收入、成本匹配表看出來(lái)，也可以通過(guò)分析毛利看出來(lái)。

反正就是，周轉(zhuǎn)天數(shù)波動(dòng)大的，要找到合理的理由，如果有問(wèn)題，就做調(diào)整。

（六）截止測(cè)試

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品都要做截止測(cè)試，也就是抽查一定量資產(chǎn)負(fù)債表日前后的憑證。雖然很無(wú)聊，但還是比較有效的程序。

對(duì)于入庫(kù)測(cè)試，抽查入庫(kù)單和賬上對(duì)應(yīng)的憑證，有些原材料已經(jīng)送過(guò)來(lái)了，因?yàn)闆](méi)開(kāi)發(fā)票而沒(méi)有做暫估入庫(kù)。

對(duì)于出庫(kù)截止測(cè)試，抽查出庫(kù)單和賬上對(duì)應(yīng)的憑證，有些產(chǎn)品已經(jīng)出庫(kù)了，收入也已經(jīng)確認(rèn)了，卻沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)成本，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可能隱藏著巨大的問(wèn)題，因?yàn)檫@是抽查，只是樣本，不知道總體影響有多少呢。所以要擴(kuò)大樣本量，把所有問(wèn)題都揪出來(lái)。

（七）問(wèn)答環(huán)節(jié)

1、有小朋友在后臺(tái)問(wèn)，庫(kù)存高得離譜，該怎么降庫(kù)存，合理的庫(kù)存怎么定？

第一，把它賣(mài)了。第二，如果是一堆廢品，那就清理了，全額計(jì)入減值損失。合理庫(kù)存的確定，請(qǐng)看《財(cái)務(wù)成本管理》的第十二章，第四節(jié)存貨管理。

2、直接材料、直接人工該怎么審？

這…直接材料主要看它的采購(gòu)價(jià)格是否異常。

直接人工主要看它的歸集與分配，哪些人的工資是直接人工，這些人都是只生產(chǎn)這件產(chǎn)品嗎？如果生產(chǎn)幾件產(chǎn)品，不同產(chǎn)品之間怎么分配？把這些問(wèn)題搞清楚了，再去驗(yàn)證企業(yè)的賬上是不是這么體現(xiàn)的。