合伙企業(yè)合伙人所得稅征收政策

據(jù)合伙企業(yè)法第六條的規(guī)定：合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。因此，有限合伙制私募股權(quán)基金的稅收由合伙人各自承擔(dān)。自然人、合伙企業(yè)和法人都可以作為合伙人。                      

合伙人是自然人，比照個(gè)人所得稅稅法個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率（此為國(guó)家層面的規(guī)定，但各地做法不一），計(jì)算個(gè)人所得稅。

合伙人是法人，按照前述公司制私募股權(quán)投資基金介紹的納稅方法繳納企業(yè)所得稅。

綜上，具體而言：

第一，針對(duì)股息、紅利所得。

如果合伙人是公司投資者，取得上述投資收益能否享受免稅待遇尚不明確，實(shí)踐中各地稅務(wù)處理不一，部分地區(qū)給予法人投資人免稅待遇。

如果合伙人是自然人投資者，適用利息、股息、紅利應(yīng)稅項(xiàng)目按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；

投資者所得稅簡(jiǎn)單總結(jié)如下：

如果合伙人為合伙企業(yè)，由該合伙企業(yè)的性質(zhì)征收個(gè)人或企業(yè)所得稅。自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)或20%稅率（利息、股息、紅利所得）繳納個(gè)人所得稅（目前有北京、貴州等地執(zhí)行該稅率），法人合伙人則依法繳納企業(yè)所得稅。

第二，針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

合伙人為公司投資者，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

合伙人為自然人投資者，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目適用5-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，或按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目適用20%稅率（目前有天津等地執(zhí)行該稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

合伙人為合伙企業(yè)，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照5-35%稅率(比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得)或20%稅率（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人則依法繳納企業(yè)所得稅。

所得稅抵扣：按照財(cái)稅[2015]116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]81號(hào)的相關(guān)規(guī)定，有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿兩年的，其法人合伙人可以按照未上市中小高新投資企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵減的可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

1．有限合伙基金GP所得稅稅務(wù)籌劃 

從所得稅的角度來(lái)看：

管理人如果是公司，具體參照前述方法繳納企業(yè)所得稅，類似一般公司（具體可參考前面介紹公司制私募股權(quán)投資基金的所得稅征收方法）。

管理人如果是合伙企業(yè)，按照先分后稅的原則，將所得按照合伙企業(yè)每年做匯算清繳，然后把利潤(rùn)實(shí)際分配，由合伙人直接交稅。

2．有限合伙基金LP所得稅稅務(wù)籌劃

有限合伙人包括自然人、公司和合伙企業(yè)，其主要收入包括股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得兩部分；

如果LP是自然人，對(duì)于股息紅利收入，需要按照利息、股息紅利20%征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，各地有所不同，按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%征收或者按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按5%~35%累進(jìn)稅率征收。

如果LP是公司，對(duì)于股息紅利收入，按照企業(yè)所得稅的25%征收；

根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條、第二十六條以及企業(yè)所得稅實(shí)施條例第八十三條規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益可以免稅，需要居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；故公司制基金的公司投資者從公司制基金取得股息紅利符合免稅條件，而合伙制基金的法人合伙人從合伙制基金分得的股息紅利不滿足居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得投資收益的條件；因此原則上法人合伙人應(yīng)就合伙制基金向其分配的股息紅利所得繳納25%的企業(yè)所得稅。對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一般按企業(yè)所得稅的25%征收；

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如果LP是合伙企業(yè)，對(duì)于股息紅利收入，通常按照先分后稅的原則，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，自然人合伙人按照20%或者5%~35%繳納，各地有所不同；法人合伙人按照25%征收企業(yè)所得稅，也有部分地區(qū)免稅；對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照先分后稅的原則，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，自然人合伙人按照20%或者5%~35%繳納，各地有所不同，法人合伙人按照25%征收企業(yè)所得稅。

稅收優(yōu)惠政策

1、國(guó)務(wù)院對(duì)于合伙企業(yè)的稅收政策

國(guó)稅總局曾有過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行合伙企業(yè)稅收基本政策的想法，但是在2018年9月6日國(guó)常會(huì)上，圍繞個(gè)人所得稅法的實(shí)施與落實(shí)，針對(duì)創(chuàng)投基金提到了：“確定落實(shí)新修訂的個(gè)人所得稅法的配套措施，為廣大群眾減負(fù)；決定完善政策確保創(chuàng)投基金稅負(fù)總體不增。”

2018年12月12日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，會(huì)議內(nèi)容之一是有關(guān)創(chuàng)投企業(yè)的稅收問(wèn)題。

“在今年已在全國(guó)對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)實(shí)行按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，從明年1月1日起，對(duì)依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個(gè)人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個(gè)人合伙人從企業(yè)所得，按5%—35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。上述政策實(shí)施期限暫定5年。使創(chuàng)投企業(yè)個(gè)人合伙人稅負(fù)有所下降、只減不增。”

2、全國(guó)性的稅收優(yōu)惠政策

2017年4月28日財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕38號(hào)），緊接著5月22日稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)稅總局2017年第20號(hào)公告）。在8個(gè)全面創(chuàng)新改革試驗(yàn)地區(qū)和蘇州工業(yè)園區(qū)試點(diǎn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投向種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)，按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額。

一年之后，鑒于稅收優(yōu)惠政策試點(diǎn)情況良好，2018年5月14日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財(cái)稅〔2018〕55號(hào)文《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》，將此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策推廣至全國(guó)。

7月30日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2018年第43號(hào)公告《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，對(duì)于55號(hào)文在執(zhí)行層面做了細(xì)則規(guī)定。

2019年1月10日，財(cái)政部聯(lián)合發(fā)改委、國(guó)稅總局、證監(jiān)會(huì)發(fā)布〔2019〕8號(hào)文《關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問(wèn)題的通知》，內(nèi)容主要包括：

一、創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對(duì)其個(gè)人合伙人來(lái)源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

本通知所稱創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)改委第39號(hào)令)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會(huì)第105令)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

需要強(qiáng)調(diào)的是，私募基金在協(xié)會(huì)備案時(shí)，產(chǎn)品類型應(yīng)當(dāng)在符合條件的情況下盡量選擇基金類型為創(chuàng)業(yè)投資基金。

總而言之，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃并不是一件簡(jiǎn)單的事情，需要找對(duì)正確的方法才能夠合理避稅。正如我們文中提到的，如果籌劃不當(dāng)，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而隨著稅法制度的不斷完善，更加要求稅務(wù)籌劃必須是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，需要專業(yè)的籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)來(lái)制定詳細(xì)的操作方案才能更好的達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，而選擇一個(gè)優(yōu)秀的團(tuán)隊(duì)更可以幫助企業(yè)達(dá)到事半功倍的效果。