企業(yè)購入預(yù)付卡或預(yù)付卡充值后作賬時，因為實質(zhì)只是取得的一個提貨的憑證，實際交易并沒有發(fā)生，所以購卡（充值）企業(yè)此時支出的款項在預(yù)付賬款歸集，待預(yù)付卡實際提貨（消費）或者將卡片提貨權(quán)（即支付金額對應(yīng)的經(jīng)濟利益）無償贈送他人時，才確認(rèn)成本費用。相信大家都已經(jīng)很熟悉了。今天要與您分享的是預(yù)付卡銷售（充值）、消費各個環(huán)節(jié)怎么開票納稅。

一、售卡（充值）時點

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）明確：

發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售預(yù)付卡，或者接受預(yù)付卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

此時，售卡方可以向購卡人、充值人開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，購卡方作為預(yù)付賬款核算。

二、消費預(yù)付卡時點

消費預(yù)付卡的時點，要分別從持卡人和購卡人的角度理解。

首先分析購卡人。我們都知道持卡人以預(yù)付卡消費屬于消費預(yù)付卡；同樣，持卡人將預(yù)付卡消費的權(quán)利轉(zhuǎn)給他人，對持卡人也屬于消費預(yù)付卡，因為購買預(yù)付卡支付對應(yīng)金額的經(jīng)濟利益轉(zhuǎn)移了；此時，購卡人確認(rèn)相關(guān)的成本、費用；

而對銷售方，只有持卡人持卡消費，才會發(fā)生交易：提供服務(wù)（或商品），并取得卡片代表的經(jīng)濟利益。此時，銷售方確認(rèn)銷售收入。售卡時已開過發(fā)票的，銷售方實際銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，不能向持卡方再開具發(fā)票；

三、結(jié)算售卡款時點

如果售卡方（支付機構(gòu)）與銷售方不是同一方的情況下，售卡方（支付機構(gòu)）在持卡人實際持卡消費后，要將卡片銷售時收取的貨款轉(zhuǎn)給銷售方；此時，銷售方收到售卡方（支付機構(gòu)）轉(zhuǎn)來的貨款，應(yīng)向售卡方（支付機構(gòu)）開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

售卡方（支付機構(gòu)）從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售預(yù)付卡或接受預(yù)付卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳?/span>。

四、結(jié)算售卡手續(xù)費

售卡方（支付機構(gòu)）并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)當(dāng)按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

五、常用預(yù)付卡開票梳理

1、ETC卡

具有收費公路通行費電子交費功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。

用ETC卡充值繳費的，可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票。

預(yù)充值時索取發(fā)票的，只能開具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”；

預(yù)充值時不索取發(fā)票、待實際消費后索取發(fā)票，或者消費后充值索取發(fā)票的，可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

2、加油卡

售油單位銷售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。

加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預(yù)售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理，不征收增值稅。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

3、購物卡

常用購物卡，我們分以下兩類分析：

1）到指定商場消費的購物卡。屬于單用途的預(yù)付卡，企業(yè)在購入購物卡時，售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；待實際持卡人消費時，按銷售貨物確認(rèn)收入，此時不再開具發(fā)票；收到獨立售卡方結(jié)算的貨款時，開具增值稅普通發(fā)票，備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”。

2）某企業(yè)發(fā)行的到該公司指定經(jīng)銷點提取特定產(chǎn)品的購物卡。

這類購物卡實質(zhì)是單純提供權(quán)。

售卡方是實際銷貨方，售卡時不確認(rèn)收入，可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票，待持卡人實際消費時，不再開具發(fā)票；

在售卡時不開具發(fā)票、待客戶實際提貨時開具發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)也可以開具增值稅專用發(fā)票。