作者：梁文恬 嚴新軍 李志宏 王禮穎

企業(yè)受票業(yè)務疑竇叢生。在核查賬目時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，發(fā)票憑證旁的即時貼上都寫有一個代碼。這個“神秘代碼”代表什么？它與企業(yè)的疑點業(yè)務有關嗎？

A 134份疑點普通發(fā)票

2018年底，國家稅務總局上海市稅務局第二稽查局接到國家稅務總局的專案檢查任務。任務信息顯示，上海M服務公司向H支付公司開具增值稅藍普通發(fā)票134份，價稅合計1122.2萬元，隨后上海M服務公司開具131份增值稅普通紅字發(fā)票，對此前開出的100多份發(fā)票進行對沖，價稅合計1119.37萬元。由于上海M服務公司已被主管稅務機關認定為非正常戶，并且其行為涉嫌虛開發(fā)票違法，因此上級機關要求上海市稅務局第二稽查局對相關企業(yè)實施進一步核查。

上海市稅務局第二稽查局立即組織人員對H支付公司立案調查。

H支付公司成立于2011年3月，注冊資本1億元。主要從事互聯(lián)網(wǎng)支付業(yè)務，收入主要來源是服務費。2016年、2017年，企業(yè)均享受了高新技術企業(yè)減按15％稅率征收的所得稅優(yōu)惠政策。得益于近年來我國互聯(lián)網(wǎng)支付行業(yè)迅速發(fā)展，該公司2015年～2017年業(yè)績連續(xù)提升，3年納稅總額均成倍增長，2017年納稅總額近1800萬元。

檢查人員采集了H支付公司2015年～2017年的電子賬套及電子經(jīng)營數(shù)據(jù)。初步閱賬后，檢查人員發(fā)現(xiàn)：H支付公司于2017年1月～12月收到上海M服務公司開具的增值稅普通發(fā)票共計133份，以“服務費”形式記入了銷售費用，并在2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報中全部進行了稅前扣除，金額共計1116.72萬元。上海M服務公司隨后開具的用以對沖的131份增值稅紅字普通發(fā)票信息，并未在H支付公司的賬上出現(xiàn)。

既然H支付有限公司收入的主要來源是提供互聯(lián)網(wǎng)第三方支付服務，并收取服務費，為何其還要取得大量服務費發(fā)票？上游企業(yè)究竟為H支付公司提供了什么服務？這些服務費究竟是什么性質的費用？上海M服務公司隨后開具131份增值稅紅字普通發(fā)票對沖此前其開出的發(fā)票，這一行為究竟和H支付公司經(jīng)營有無關聯(lián)？

查閱分析企業(yè)涉稅信息后，檢查人員腦中涌現(xiàn)出無數(shù)個問號。綜合初步閱賬的相關情況，檢查人員認為H支付公司存在接受虛開發(fā)票，偷逃企業(yè)所得稅嫌疑，決定通過核查相關企業(yè)資金流、并對企業(yè)實地檢查等方式實施進一步調查。

B 即時貼上的“神秘代碼”

帶著疑問，檢查人員對企業(yè)進行了實地核查，重點查閱了H支付公司2017年1月～12月銷售費用的原始會計憑證等資料。在逐一歸集疑點發(fā)票相關原始憑證的過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)這些原始憑證上都貼著一張寫有一串數(shù)字代碼的即時貼，并且每個數(shù)字代碼后都記有一些金額。

這是什么意思？

心思細密的檢查人員試著將所有即時貼代碼后面的金額相加后發(fā)現(xiàn)，這些金額的合計數(shù)正好與憑證所附發(fā)票的總金額相同?？粗@些金額和數(shù)字，檢查人員心中疑惑：即時貼上的這些神秘的數(shù)字代碼代表什么意思？代碼后面的這些金額的合計數(shù)與票據(jù)總金額相同，這是巧合嗎？

為了摸清H支付公司的資金流向，檢查人員依法調取了H支付公司、上海M服務公司及相關涉案企業(yè)人員的銀行賬戶資料信息。通過梳理發(fā)現(xiàn)：H支付公司在2017年1月～12月通過網(wǎng)上銀行向上海M服務公司支付服務費共計1116.72萬元，上海M服務公司在收到H支付公司匯款后不久，即將款項轉入上海W公司的銀行賬戶中，而上海W公司在收到款項后隨即全部轉入一個名為王某的私人銀行賬戶；截至檢查人員調查之時，王某私人銀行賬戶中的相關款項已被全部用現(xiàn)金方式取出。檢查人員進一步調查發(fā)現(xiàn)，這個王某正是上海W公司的法定代表人，同時其也是H支付公司負責人的岳父。

在調查過程中，檢查人員還發(fā)現(xiàn)——本案所有涉案企業(yè)及涉案人員的開戶銀行，均在H支付有限公司經(jīng)營地點5公里范圍內。根據(jù)這一情況，結合H支付公司與上海W公司為關聯(lián)企業(yè)的線索，檢查人員認為，H支付公司有虛構業(yè)務、制造虛假資金流嫌疑，其在向上海M服務公司支付“服務費”后，以迅速轉移資金到關聯(lián)方企業(yè)及個人賬戶的方式，完成資金回流。

結合前期調查所獲信息，檢查人員認為，H支付公司有接受虛開發(fā)票重大嫌疑，決定根據(jù)企業(yè)內查和外調過程中取證情況，對企業(yè)相關人員實施針對性詢問。

C 內藏玄機的代理業(yè)務

檢查人員首先約談了H支付公司財務經(jīng)理和業(yè)務經(jīng)理。財務經(jīng)理李某表示，其剛入職H支付公司，時間尚未滿3個月，對公司之前運營的具體賬務情況并不十分了解，企業(yè)具體賬務處理由財務人員孫某負責。

業(yè)務經(jīng)理張某則對檢查人員稱，互聯(lián)網(wǎng)支付行業(yè)現(xiàn)在競爭很激烈，業(yè)務推廣非常難。為了拓展業(yè)務，H支付公司與一批業(yè)務代理公司簽訂了《代理協(xié)議》，以支付傭金的方式委托代理企業(yè)尋找具有電子支付服務需求的客戶。H支付公司在與客戶簽訂《支付服務協(xié)議》后，按照客戶支付服務費的一定比例向這些業(yè)務代理公司支付代理傭金。當檢查人員問及發(fā)票問題時，張某馬上表示，發(fā)票是H支付公司向第三方業(yè)務代理公司支付服務費后，由代理公司提供的。

為進一步了解情況，檢查人員向H支付公司負責賬務處理的財務人員孫某發(fā)出《詢問通知書》，對其進行了重點約談詢問。孫某稱，自己是一名剛工作不滿兩年的財務人員，主要負責企業(yè)賬務處理工作，公司的具體報銷事宜由另一位財務人員范某負責。孫某表示，雖然在企業(yè)工作時間不長，但一定配合稅務機關的核查工作，并主動提供了H支付公司與全國各地45家第三方業(yè)務代理公司的業(yè)務往來明細清單。

檢查人員仔細核對后發(fā)現(xiàn)，H支付公司記賬憑證上所粘貼的每張即時貼上均有3個～4個代碼，每個代碼后面的金額數(shù)字都與其合作的一家第三方代理企業(yè)的當月代理傭金結算金額一致，而每張即時貼上所記金額都與憑證后所附的上海M服務公司開具增值稅普通發(fā)票金額一致。經(jīng)檢查人員核查，檢查期內，每月H支付公司類似的原始憑證均有10余張，合計金額在100萬元左右。

綜合各方信息，檢查人員判斷：H支付公司賬目憑證即時貼上的每個神秘代碼就是與該企業(yè)有合作的第三方代理企業(yè)的“代號”，從企業(yè)賬簿憑證的數(shù)據(jù)來看，檢查期內，H支付公司平均向3家～4家第三方代理企業(yè)支付的服務費數(shù)額，即與H支付公司取得的上海M服務公司開具的一張增值稅普通發(fā)票的金額相同。

D “兌水”的業(yè)務成本

隨后，檢查人員約談了企業(yè)負責人和相關財務人員。結合涉稅違法案例，檢查人員重點向企業(yè)人員宣講了發(fā)票管理法規(guī)、稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒相關政策。

檢查人員表示，企業(yè)具有涉稅違法行為，將影響企業(yè)信用，如果上了稅收違法“黑名單”，受到公安、海關、銀行等相關單位的聯(lián)合懲戒，企業(yè)將處處受限，對未來發(fā)展產生不利影響。

聽了檢查人員的耐心宣講和輔導，面對檢查人員出示的證據(jù)，H支付公司負責人講出了即時貼“神秘代碼”背后的秘密：即時貼上所寫的“神秘代碼”，確實是H支付公司為每個業(yè)務代理企業(yè)所編的“代碼”，而代碼后面的數(shù)字，如檢查人員所料，是H支付公司向代理企業(yè)支付的服務費。

該企業(yè)負責人表示，由于第三方業(yè)務代理企業(yè)均無法提供相應的發(fā)票和憑證，H支付公司負責發(fā)票報銷事項的財務人員范某，便通過支付開票費的方式，從上海M服務公司取得了虛開的增值稅普通發(fā)票。

經(jīng)查，H支付公司在未與上海M公司發(fā)生真實業(yè)務往來的情況下，虛構資金流，以按比例支付開票費的方式從上海M公司虛開增值稅普通發(fā)票133份，涉及金額1116.72萬元。H支付公司用這些虛開發(fā)票入賬，在賬簿中虛列支出，共偷逃企業(yè)所得稅167.51萬元。

針對企業(yè)的違法事實，上海市稅務局第二稽查局依法對其作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款共251.26萬元的處理處罰決定，企業(yè)表示接受稅務機關處罰，按期足額補繳了稅款、滯納金及罰款。

稅案評析：

拓展信息源，破解征管難

作者：國家稅務總局上海市稅務局第二稽查局局長 陳鋒

本案是一起網(wǎng)絡支付企業(yè)接受虛開發(fā)票虛增成本偷逃稅款案件。

近年來，我國電子商務和網(wǎng)絡銷售業(yè)發(fā)展迅猛，帶動互聯(lián)網(wǎng)第三方支付行業(yè)迅速發(fā)展。這類企業(yè)收入的主要來源是通過代理金融支付業(yè)務并收取服務費。由于第三方支付公司所有業(yè)務均通過互聯(lián)網(wǎng)完成，經(jīng)營數(shù)據(jù)具有電子化、海量化和易篡改的特點，給稅收監(jiān)管帶來了一定的難度。

本案的查處，為稅務機關加強第三方支付企業(yè)稅收監(jiān)管提供了有益的經(jīng)驗和思路。

其一是強化發(fā)票信息監(jiān)控。第三方支付企業(yè)日常交易業(yè)務量較大，涉及發(fā)票數(shù)量多，為掌控其經(jīng)營動態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)異常情況，須定期對其發(fā)票數(shù)據(jù)開展針對性分析。

應綜合運用金稅三期系統(tǒng)、電子底賬系統(tǒng)及總局大數(shù)據(jù)平臺中的基礎數(shù)據(jù)，結合發(fā)票系統(tǒng)的作廢率、突擊開票系數(shù)、頂額開票指標等風險系數(shù)較高的指向性指標，加強企業(yè)發(fā)票數(shù)據(jù)分析。同時，重點關注大額票、高頻票開具行為，對相關開票方、開票業(yè)務進行跟蹤監(jiān)控。

其二是加強部門協(xié)作，構建靈敏有效的監(jiān)管機制。稅務機關應與中國人民銀行反洗錢檢測分析中心建立數(shù)據(jù)交換共享機制，雙方對第三方支付機構大額交易和可疑交易數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)及時傳遞、交換。稅務機關通過擴展外部信息源，強化第三方支付行業(yè)和企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)、申報數(shù)據(jù)與資金流向的交叉比對和分析工作，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅違法線索，實施稅收核查，防止稅款流失。