在個(gè)人所得稅計(jì)算中，有三類個(gè)人取得的一次性收入，在計(jì)算個(gè)稅的時(shí)候很容易讓人混淆。它們分別是關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償收入，這三種補(bǔ)償收入都是單獨(dú)計(jì)稅，方法卻大相徑庭。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕58號(hào)）分別給出了相關(guān)規(guī)定。本文重點(diǎn)分析這三類一次性補(bǔ)償收入的計(jì)算要點(diǎn)。

第一類：解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入

對(duì)于個(gè)人因失業(yè)取得的收入，稅法規(guī)定一定的免稅額度是必要的。

【計(jì)算要點(diǎn)】

1、在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。

2、超過(guò)3倍數(shù)額的部分，單獨(dú)計(jì)算個(gè)人所得稅，不并入綜合所得。

3、直接適用綜合所得稅率表。

【舉例說(shuō)明】張某和甲公司解約，取得一次性補(bǔ)償收入15萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY是4萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)甲公司需要扣繳張某多少個(gè)人所得稅？

【解析】應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅=（150000-40000×3）×3%=900（元）。

第二類：提前退休取得的一次性補(bǔ)償收入

提前退休不是正常退休，不能享受免稅待遇，也沒(méi)有免征額的規(guī)定，但可以按提前的年度數(shù)分年度平均收入，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再計(jì)算稅款?？梢哉f(shuō)是另一種形式的“先分后稅”。（不是合伙企業(yè)的先分后稅的意思）

【計(jì)算要點(diǎn)】1、確定提前退休的年度數(shù)。比如應(yīng)該2021年辦理退休，實(shí)際在2019年辦理提前退休，提前退休的年度數(shù)就是3年。

2、將收入按年度數(shù)平均，減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，用綜合所得稅率表計(jì)算個(gè)稅。注意，不能減除專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除。

3、計(jì)算出每年的稅額，然后再乘以年度數(shù)。

【舉例說(shuō)明】老王今年58歲，本應(yīng)在2021年退休，因病無(wú)法繼續(xù)工作，于是提前在2019年辦理了退休手續(xù)，單位支付了提起退休一次性補(bǔ)償收入21萬(wàn)元，單位應(yīng)扣繳的個(gè)稅是多少？

【解析】

第一步：平均收入 21÷3=7（萬(wàn)元）

第二步：計(jì)算每一年應(yīng)扣的個(gè)稅：(70000-60000)×3%=300（元）

第三步：計(jì)算全部應(yīng)納稅額=300×3=900（元）

當(dāng)然，上述分三步是為了大家便于理解，如果比較熟練，可以直接用匯總的公式：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

第三類：內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入

內(nèi)部退養(yǎng)同樣不屬于退休，取得的收入不能按退休工資免稅，也沒(méi)有免征額。和提前退休相似的一點(diǎn)是也可以按規(guī)定的時(shí)間平攤收入，不同的是需要按月平攤，適用的是月度稅率表。

【計(jì)算要點(diǎn)】

1、補(bǔ)償收入分月攤。計(jì)算距離法定退休的月份數(shù)，將一次性補(bǔ)償收入按月平均。

2、收入相加定稅率。用（平均的月收入+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）來(lái)找對(duì)應(yīng)的月度稅率表的適用稅率。

3、匯總收入乘稅率。用（一次性補(bǔ)償總收入+當(dāng)月工資薪金-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率

【舉例說(shuō)明】老李2019年3月因企業(yè)減員增效辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，距離法定退休時(shí)間尚有25個(gè)月，單位3月份支付一次性內(nèi)部退養(yǎng)補(bǔ)償款10萬(wàn)元，工資4500元。請(qǐng)問(wèn)單位應(yīng)代扣多少個(gè)稅？

【解析】補(bǔ)償收入平均 10萬(wàn)÷25=4000（元）

定稅率：4000+4500-5000=3500（元），適用月度稅率表中10%的稅率、210元的速算扣除數(shù)。

應(yīng)納稅額=(100000+4500-5000)×10%-210=9740（元）。

總之，這三種補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法截然不同，稅額更是千差萬(wàn)別，納稅人在實(shí)務(wù)處理的時(shí)候一定要仔細(xì)區(qū)分。