廢舊物資回收企業(yè)稅收困境

張新軍  稅務(wù)律師

一、政策沿革

1、稅制改革

1994年，我國開始了稅制改革，其中出臺(tái)了《增值稅暫行條例》。根據(jù)條例，對于一般納稅人而言，增值稅采用銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)的方式計(jì)算。

2、“先征后返”政策

為解決廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)在新舊稅制轉(zhuǎn)換過程中的實(shí)際困難。財(cái)政部和國稅總局頒布了財(cái)稅字【1995】24號(hào)《關(guān)于對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅先征后返的通知》（1999年11月19日起失效），24號(hào)文規(guī)定，對從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人，按現(xiàn)行法規(guī)計(jì)算繳納增值稅后，實(shí)行增值稅先征后返70%。

3、再生資源回收管理辦法

2007年，商務(wù)部頒布了2007年第8號(hào)令，規(guī)定從事再生資源回收經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊地工商行政管理部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案。

4、“銷售環(huán)節(jié)免征+10%計(jì)算抵扣”政策

財(cái)政部國稅總局出臺(tái)了財(cái)稅【2001】78號(hào)《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（2009年1月1日停止執(zhí)行），78號(hào)文規(guī)定，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、取消“銷售環(huán)節(jié)免征+10%計(jì)算抵扣”政策

2008年， 財(cái)政部和國家稅務(wù)總局頒布了財(cái)稅【2008】157號(hào)《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》，157號(hào)文取消78號(hào)文規(guī)定的“廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。此外，原印有“廢舊物資”字樣的專用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

隨后，國家稅務(wù)總局頒布了國稅【2008】1號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》，1號(hào)文規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票（下稱廢舊物資專用發(fā)票）。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。自2009年4月1日起，廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、最新政策

截止目前，我國尚未對廢舊物資回收企業(yè)頒布過新的稅收優(yōu)惠政策。

但現(xiàn)實(shí)問題猶存：對于廢舊物資回收企業(yè)而言，一方面，其從散戶收購時(shí)，往往拿不到專用發(fā)票。另一方面，其銷售給生產(chǎn)企業(yè)（利廢企業(yè)）時(shí)，又需全額開具增值稅專用發(fā)票。如此一來，沒有可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)，廢舊物資回收企業(yè)增值稅稅負(fù)很高。

也正是如此，廢舊物資回收企業(yè)生存困難，導(dǎo)致了現(xiàn)實(shí)中廢舊物資回收企業(yè)大量存在虛開專票的現(xiàn)象。

待續(xù)！