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涉及銷售與安裝的混合銷售業(yè)務， 尤其是需要安裝與檢驗合格的業(yè)務，稅法雖已明確各納稅時點，但在具體會計實務操作中，由于與會計準則、企業(yè)會計制度的確認時點不同，造成會計處理方法各異?，F(xiàn)就本企業(yè)遇到的中央空調(diào)業(yè)務，談談自己的看法。 根據(jù)新增值稅細則第五條及新營業(yè)稅細則第六條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨 物又涉及營業(yè)稅應稅勞務的為混合銷售行為。除特殊規(guī)定外（指（一） 提供建筑業(yè)勞務 的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二） 財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。) 從事貨 物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨 物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅應稅勞務，繳納 營業(yè)稅。 另根據(jù)新增值稅細則第三十八條第（三）條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷 售貨物增值稅納稅義務發(fā)生時間，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者 書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；根據(jù)國稅函〔2008〕875號關于確 認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知的規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原 則和實質(zhì)重于形式原則。具體來講，企業(yè)的收入確認要同時滿足下列四個條件， 1.企業(yè)已將商品所有權(quán)相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.收入的金額能夠可靠地計量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1、銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2、銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3、銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4、銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。綜上所述，從稅收法規(guī)和會計準則相互協(xié)調(diào)的角度看，會計處理中，“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）的確認時間和金額計算應遵循稅收法規(guī)的規(guī)定。下面就中央空調(diào)銷售和安裝業(yè)務的相關會計和稅務處理要點歸納如下： 1、與客戶簽訂購銷合同，并按合同約定收取首次預收款項時 借：銀行存款 貸：預收賬款——**客戶 2、發(fā)出商品和安裝材料時， 1.合同規(guī)定所銷售的商品需要安裝和檢驗的。 ①先不確認收入，只記錄發(fā)出商品數(shù) 借：發(fā)出商品——**客戶 貸：庫存商品——**商品 ?根據(jù)合同約定收取后續(xù)進度款時(含安裝費），開具增值稅專用發(fā)票 借：銀行存款 預收賬款（首次預收款） 貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 預收賬款（本次止應收不含稅進度款） 如合同未規(guī)定安裝驗收條款的，采用預收款銷售業(yè)務處理，則在發(fā)出商品開具發(fā)票時就應按合同總額確認收入 借：應收賬款 同時 借：主營業(yè)務成本 預收賬款 貸：庫存商品 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3、收到最后一筆進度款，并開具增值稅專用發(fā)票時，合同規(guī)定安裝驗收條款，并留取部分保修金的情況 借：銀行存款（最后一次進度款） 其他應收款——質(zhì)保金 預收賬款（以前累計已收進度款） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（最后一筆款的銷項稅額） 4、發(fā)生售后維修服務，并收取服務費時 借：應收賬款——**客戶 貸：其他業(yè)務收入——維修服務 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 5、月末結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅金時 借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅金——未交增值稅 6、月末上繳應交增值稅金時 借：應交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 七、月末根據(jù)應交的增值稅金計提相關附加稅金時 借：主營業(yè)務稅金及附加 營業(yè)外支出——水利專項資金 借：應交稅金——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應交稅金——未交增值稅 6、月末上繳應交增值稅金時 借：應交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 七、月末根據(jù)應交的增值稅金計提相關附加稅金時 借：主營業(yè)務稅金及附加 營業(yè)外支出——水利專項資金 管理費用 ——印花稅 貸：應交稅金——應交城建稅 ——印花稅 其他應交款——教育費附加 ——地方教育附加 ——水利建專項資金 |
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