為了鼓勵(lì)企業(yè)加大職工培訓(xùn)的力度,重視提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能,培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)骨干及急需緊缺人才,企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定了稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的優(yōu)惠政策.那么,職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍有哪些、扣除限額是多少、如何計(jì)算等問題值得每個(gè)企業(yè)的關(guān)心和留意.為了幫助企業(yè)用好職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除政策,正確計(jì)算企業(yè)所得稅,降低納稅風(fēng)險(xiǎn),筆者現(xiàn)將稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)注意的相關(guān)問題進(jìn)行了歸納整理.具體來說:稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)需注意以下五大要點(diǎn).

一、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除范圍

財(cái)政部、全國總工會(huì)、發(fā)改委、國家稅務(wù)總局等11個(gè)部委聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件)明確規(guī)定,企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍包括以下十一項(xiàng):1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn); 2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支.

財(cái)建〔2006〕317號(hào)文件同時(shí)規(guī)定,以下兩種情況不得從職工教育經(jīng)費(fèi)中列支:

1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育,所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān),不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi).

2、對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察,其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出,避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支.

二、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.

在理解職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí),必須注意以下幾點(diǎn):

1、稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)必須遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則.即:準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分,對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除.

2、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)需作納稅調(diào)整.即:企業(yè)稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須在工資薪金總額2.5%以內(nèi).如果企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí),應(yīng)按"就低不就高"的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi),賬面計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額.

3、超限額的職工教育經(jīng)費(fèi)可遞延扣除.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》雖然規(guī)定了職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額,但同時(shí)也規(guī)定了超限額的部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這實(shí)質(zhì)上允許稅前全額扣除職工教育經(jīng)費(fèi),只不過在扣除時(shí)間上遞延到以后各期.

例:某設(shè)備制造廠2009年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為60000元,當(dāng)年實(shí)發(fā)工資總額為1000000元,則:該廠2009年職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為:1000000×2.5%=25000元,超限額的35000元職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)作如下處理:

(1)調(diào)增2009年的應(yīng)納稅所得額;

(2)結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度繼續(xù)扣除.

三、職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)

在計(jì)算職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí)特別要注意計(jì)算基數(shù)的確定.職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資、薪金總額.根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條的規(guī)定,企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào))進(jìn)一步明確規(guī)定:"合理工資薪金"是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和.不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金.屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.

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