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本文節(jié)選自，作者為華東理工大學會計專業(yè)同學所做題為“財會人員的職業(yè)生涯規(guī)劃”演講，內容有修改增補。前一篇《會計會被機器取代嗎？》，我們從BBC的報道，未來可能被機器取代的職業(yè)談起，會計高居被淘汰危險最大前三甲，作為會計人，我們應該害怕嗎？我們分析了會計的本質，會計并不是直接反映企業(yè)活動的事實，會計數(shù)據(jù)含有大量的人為估計、判斷和選擇，換句話說，機器可以代替大部分機械重復的信息轉化工作，而最終，仍然需要有人來執(zhí)行會計的估計和判斷。既然會計仍然需要人，我們關于“財會人員的職業(yè)生涯規(guī)劃”的話題就轉到了怎樣提升我們自己的能力，在會計機器或者會計AI的時代，這個時代或早或晚總會到來，能力提升可以保證我們是那個與會計AI一起共事的人。我在這里談到的職業(yè)提升三種能力，雖然具體是針對會計專業(yè)的朋友，但是絕大部分從事職業(yè)工作的朋友，只要是知識工作者，這些都是職業(yè)生涯提升必備的。 
先講個故事。我在一家公司任CFO，這天，財務經(jīng)理敲門進來說，“半年報數(shù)據(jù)出來了，收入5個億，凈利潤1億，報表我已經(jīng)發(fā)你郵箱了”，說完就要轉身出去。 我說，“等等，你說完了？你該說的都說完了？”財務經(jīng)理停下來有點不好意思，補充道，“上半年收入5個億，比去年同期增長30%，凈利潤1億比去年同期增長50%”，說著又要走，我嚴肅起來，“說完了，我是怎么培訓你們的，我僅僅需要這些信息嗎？財務經(jīng)理有點訕訕?！?/p> “看來是我們沒有把你們培訓好，責任在我。我再說一遍，那些數(shù)字都很重要，但是對我來說更重要的是這些數(shù)字的意義，通過這些數(shù)字怎樣理解企業(yè)的經(jīng)營情況，例如，收入5億以比去同期增長30%，也許是個好消息，如果我們之前的預期是增長40%，那可就是一個壞消息?！?/p> 不管是好消息還是壞消息，更為重要的是它對我們意味著什么，如果沒有這一點，這個消息對管理決策就一定用處都沒有，需要知道是什么驅動了增長，什么原因導致的增長，是業(yè)務量增長還是偶發(fā)事件，是市場原因、行業(yè)原因，又或者是匯率因素，這樣的增長是健康的嗎？能持續(xù)嗎？ 我需要知道這些數(shù)據(jù)對我這個CFO來說意義是什么，決策點在哪里，風險又在哪里？為什么我需要這些，很簡單，當我拿著半年報向老板匯報的時候，這些都是他要關心的問題。 做事務執(zhí)行工作，我們全力以赴把一個工作成果交出去，例如，把賬做了，把報表交了，似乎我們的工作就完成了，其實不然，因為我們會計工作，并不是生產具體直接可用的產品，我們生產信息，會計信息，這些信息只有使用信息的人能夠有用有效，這些信息才有價值，否則，純屬無附加值的活動。 
彼得·德魯克在《卓有成效的管理者》一書中定義了知識工作者，他說： 知識工作者并不生產本身具有效用的產品。他不生產有形的產品，例如挖一條水溝、制造一雙鞋或一個機械。他生產的是知識、創(chuàng)意和信息。這樣的產品本身并無用途，只有通過另一位知識工作者把他的產品當做投入，并轉化為另一種產出，它們才具有實際的意義。再偉大的智慧，如果不能應用在行動上，也將只是毫無意義的資料。 從會計的屬性上理解，每一位會計專業(yè)人士都是德魯克意義上的知識工作者，會計專業(yè)人員生產、監(jiān)督和傳遞會計信息供商業(yè)世界中的各種主體和利益相關者使用，會計專業(yè)人員的工作和會計信息的有效性都依賴于會計信息使用者理解會計信息、應用會計信息進行決策的有效性。
巴魯克·列夫在《會計的沒落與復興》一書中寫道：未經(jīng)解讀的數(shù)字僅僅是數(shù)字。我也不是一開始就明白這些。在做剛做財務經(jīng)理的時候，特別醉心于做財務分析報告（主要是管理會計報告），每月幾十張圖表，各種數(shù)據(jù)，各種圖形，各種統(tǒng)計工具，得意的不行。有一回集團大老板叫我過去，說讓我匯報這一季度的分析，這個我最拿手，抱著電腦興沖沖就去了，接上投影儀，陣勢剛拉開，就被老先生叫停了，他說，你把電腦關了，我這里有紙、筆和計算器，你就用這三樣，只給你十五分鐘，你把你想告訴我的事情說說。
如醍醐灌頂，一下子明白了，那些令我得意的報表圖形都是毫無意義的花活。當然，公司政治經(jīng)常需要這些華而不實的東西，我們也不能一概而論，但是僅就管理決策的意義講，我那些東西都是毫無價值的，我也從來沒有去認真想過，從老板的角度，我應該告訴他或者提醒他什么，換句話說，這才是他需要的信息，而不是我那些花里胡哨、虛頭巴腦的屁屁踢和EXCEL表。
從這個角度講，如果要成長成為財務總監(jiān)，首先你要會以財務總監(jiān)的角度去看問題，要成長為財務經(jīng)理，你就要以財務經(jīng)理的角度去看問題，想他們所想，急他們所急，而不是僅僅滿足以把自己手上的活交出去，如果交的都是廢物，既沒功勞也沒苦勞，白忙活一場，想想你的會計生涯就是生產了一堆沒有用的數(shù)字，多么讓人沮喪。記住德魯克的話，會計是知識工作者，產品是會計信息。只有對使用者有用才有價值，你也才有價值。有了價值，成長只是一個水到渠成的事。
會計是商業(yè)活動的語言，語言是用來溝通和傳達，會計是用來傳遞到商業(yè)活動的信息，會計本身不是目的，會計信息傳遞的商業(yè)活動才是會計的目的。前面我們也講了，數(shù)字如果未經(jīng)解讀，這些數(shù)字僅僅是數(shù)字，毫無用處，會計信息本質是傳遞這些數(shù)字所代表的商業(yè)活動，而要理解會計信息的意義，本質是理解這些會計信息代表的商業(yè)活動。記得是雷曼兄弟倒臺后的大半年，一個朋友F博士來電話咨詢我的意見，他是做手機天線的，客戶主要是當時的國內白牌手機，公司是個輕資產商業(yè)模式，主要是技術設計，生產基本外包，實際是一個技術方案的供應商，生意是提供實體天線給客戶。拿了風險投資的錢起步，一個月也有上千萬的銷售額也賺錢有利潤，日子過得挺滋潤，不想金融海嘯爆發(fā)，幾個月就傳導到國內，手機行業(yè)首先倒下的就是白牌手機，客戶需求急劇萎縮，他們也決心轉型三星等手機大廠。但是三星等手機大廠對于新供應商的驗證時間那是相當?shù)拈L，這期間公司的現(xiàn)金流就出現(xiàn)問題，難以為繼。此時，一家競爭對手看好他們團隊的技術，伸出了橄欖枝，答應可以接盤公司運營，吸收全部技術團隊，請我這個朋友去做CTO。這個方案，從我這個財務人的角度，覺著很好啊，安全著陸。不過F博士說對方0對價也不肯給股份，說是在IPO準備過程中，股權沒法動，他就覺著這兩年全白忙了，很猶豫。當時記得那天是我在表弟的婚宴上，結果我在外面打了一兩個小時電話，菜都沒吃，最終也沒能說服他接受這個方案。他總覺著，我現(xiàn)在會計報表還是不錯的，這兩年也掙了不少利潤，凈資產也有幾千萬，這樣一拱手給了別人，不甘心。當然，后來他確實沒接受這個方案，最終企業(yè)倒了，債主打上門來，只好自己跑到外地躲了幾年家也不能回。
當時他決策的一個問題，或者說他對會計有一個錯覺，就是把企業(yè)會計報表當成一個靜態(tài)的東西，把會計報表當成了企業(yè)活動本身。 你看，我（報表上）有幾千萬凈資產?？墒莾糍Y產不是獨立存在的，凈資產是企業(yè)資產與負債的差額。再看他的資產，主要是應收賬款和存貨，應收賬款是客戶欠他的錢，存貨主要是買的原材料和生產過程中的半成品，負債主要是應付賬款，就是他欠供應商的錢，還有就是向個人借的一些現(xiàn)金，放在其他應付款里，看起來資產負債一減，還剩幾千萬所有者權益就是凈資產。這里面有一個前提，就是你的企業(yè)能夠繼續(xù)經(jīng)營下去，生意還要繼續(xù)做下去，會計上叫持續(xù)經(jīng)營。要知道，應收賬款的回收，往往取決于你的生意是否還要繼續(xù)，少數(shù)大企業(yè)除外，中小企業(yè)能收回應收賬款就是因為還有下一筆生意要繼續(xù)。如果后面沒有生意了，特別是這些客戶自身也陷入危機的時候，這些應收賬款回收的可能性就大大的降低，而你欠別人的錢，別人不會放過你，特別是借個人的錢，他才不管是企業(yè)借的還是你個人借的，最終都要落到你老板身上。
我們可以想象一下，一旦生意戛然而止，會是個什么狀況，那些本來用于特殊目的的存貨也可能沒啥價值了，應收款收不回來，而供應商和債主卻打上門來，除了倒閉跑路，還能指望有不一樣的結局嗎？
當時那家競爭對手伸出的橄欖枝就是接盤企業(yè)經(jīng)營，用自己的聲譽和資金把這口氣接上，也就是把生意繼續(xù)下去，也就是維持了持續(xù)經(jīng)營的假設，企業(yè)也許還有救，這個前提是你還在持續(xù)經(jīng)營，一旦停下來，就像煉鐵的高爐，點了火就不能滅，一旦停了，基本也就報廢了。會計是反映企業(yè)商業(yè)活動的語言，但是會計的反映有一個鮮明的特點，就是歷史性或者叫結果性，尤其是會計報告提供的高度抽象的會計信息是過去企業(yè)商業(yè)活動形成的結果。這個結果用于分配股東利益或者考核管理者短期績效是管用的。但是，我們絕大部分時候使用會計信息是面向未來的決策，企業(yè)管理者需要根據(jù)會計信息進行經(jīng)營管理決策，這些決策是未來企業(yè)績效的決定因素。企業(yè)外部的投資者需要根據(jù)會計信息，判斷預測企業(yè)的未來，以作出投資決策。從這個角度講，僅僅理解會計信息本身是不夠的，這些信息僅僅是企業(yè)經(jīng)營活動的結果，更需要了解的是形成這些會計信息的原因，形成這些會計結果的驅動力，此時，你才能使解釋會計信息，賦予會計信息意義，使這些數(shù)字不再僅僅是數(shù)字，成為使用者決策的依據(jù)。在饒鋼新書《資本市場的會計邏輯》里講了一個真實的投資案例分析。這家公司的利潤和毛利率如下：
這家公司的主要業(yè)務有兩種，一個是互聯(lián)網(wǎng)解決方案一種產品軟件，另一種是為企業(yè)定制開發(fā)的管理軟件。這兩種商業(yè)模式會表現(xiàn)出不同的成本利潤形態(tài)，俗稱量本利分析。
定制軟件開發(fā)是根據(jù)特定客戶需求進行定制開發(fā)，極端情況就是什么基礎都沒有，完全根據(jù)客戶的需求，從零開始需求調研、系統(tǒng)設計、編程寫代碼、調試、投入使用，完全新造。本次的工作不會產生什么未來可以重復使用的積累，干完這個項目，下一個項目從頭來過。實際生活中，即使是定制軟件，很多軟件公司都有一些底層架構或者通用模塊或者開發(fā)工具，這是一些過去的開發(fā)成果，利用到未來特殊項目定制中。一般而言定制軟件的知識產權屬于委托方。產品軟件。一般是指已經(jīng)開發(fā)完成的軟件標準化產品或者經(jīng)過簡單配置就可以投入使用的軟件系統(tǒng)，例如微軟賣一套office，就是標準化產品。產品軟件的知識產權一般屬于產品開發(fā)方。有一些較為大型的軟件，處于產品化與定制化結合的地帶，例如你上一套ERP，產品可能是標準的，例如甲骨文的某個產品型號，但是由于企業(yè)特殊性，需要進行深度修改定制或者配置，這就屬于半產品化半定制化的軟件。定制軟件和產品軟件的商業(yè)模式，在會計數(shù)據(jù)上有很大的差別。核心是邊際成本，邊際成本是指增加一單位的產量隨即而產生的成本增加量，就是隨產量（銷量）變動的成本。
舉個例子，你從微軟那里花999元（假定）買一套家用office，假如你是在網(wǎng)上購買，直接網(wǎng)上支付，你得到了什么，一個產品密碼，直接到微軟網(wǎng)站下載對應產品，在安裝的時候輸入這個密碼即可使用，在這個銷售過程中，微軟收到999元，但是增加銷售這一產品的邊際成本基本為零。
同時我們知道，開發(fā)一套office這樣的產品，前期投入巨大，都是固定成本，會計報表表現(xiàn)為的研發(fā)費用和管理費用巨大，但是一旦開始銷售，由于邊際成本很小，過去還有個包裝盒和光盤，現(xiàn)在只是一個代碼，直接對應的銷售成本就很少，在會計報表上的直接結果就是產品毛利很高。類似還有信息服務業(yè)，信息服務的內容，信息采集和制作是一個固定的費用支出，并不和你有多少客戶相關，但是一旦多了一個客戶購買你的服務是，多出一個客戶收入基本就是利潤，邊際成本很少，毛利就很高。
相反，定制軟件是根據(jù)客戶需要再來開發(fā)的，一個開發(fā)合同就需要根據(jù)這個合同要求投入相應的人員進行開發(fā)，很容易理解，你接更多合同，就需要按比例投入相應的人員。在會計上體現(xiàn)為邊際成本與收入成正比，這種模式的好處是沒有前期的大量固定成本投入。一般會計報表表現(xiàn)為的研發(fā)費用和管理費用較小，但是增加銷售產生較高的邊際成本，也就意味著他的毛利不會很高。
理解了軟件產品商業(yè)模式不同，帶來邊際成本不同，體現(xiàn)在會計報表上的毛利水平就會不一樣，從這家公司利潤表看，毛利很高，在它的商業(yè)模式描述中，產品和定制兩種模式都有。我當時的判斷，這應該是一家以標準產品軟件銷售為主的公司，因為這家公司的毛利非常之高，比較符合標準產品銷售，邊際成本較低，毛利高的特點。不過再一看，這家公司的銷售結構中，定制軟件占80%，這與它表現(xiàn)出來的成本毛利構成嚴重背離，使我產生了嚴重的懷疑，最終證明是一家財務造假的公司。從這個例子，我們明白，不同商業(yè)模式有其特定的規(guī)律，在會計信息上也會展現(xiàn)出來。如果你能理解商業(yè)活動，對于會計信息的研判就高人一籌。
什么是企業(yè)中唯一不能少的要素？自然是人，資產負債表上所有資產項目都是惰性的，需要由人來組織控制和實施，既然會計報告是反映企業(yè)經(jīng)營活動的情況，而這個情況只能是能動的人來操縱的結果，因此，讀懂會計報告背后人的想法，是我們理解會計信息的訣竅。 我的老師，已故香港中文大學會計教授吳毓武先生，曾經(jīng)教導：公司財報就是人生活報劇。當年，我年輕，沒有聽懂，怎么公司財報就成了人生活報劇呢？多年之后，我和一位財經(jīng)記者聊天，談到我之前遇到的亨達股份案例（參見作者新書《資本市場的會計邏輯》第一章現(xiàn)金是真的嗎？），這家公司股價2元，每股現(xiàn)金4元，每股凈資產8元，一些朋友和我都投資了。但是隨后發(fā)現(xiàn)，邏輯上有點問題，因為這家公司不到一年前，做過定增，定增價是8塊多，而現(xiàn)在股價是2塊，如果大股東、實際控制人是理性的話，只要還繼續(xù)看好自己的企業(yè)，想繼續(xù)玩下去，那么就應該高拋低吸，應該回購股票，凈賺6塊的事情為什么不干。特別是賬上有大把現(xiàn)金和大把未分配利潤，此時理性決策應該分紅，獲得現(xiàn)金，再回購股票，可是大股東實際控制人為什么不做？可疑??！說到這里，對面的鎂鋁記者拍案道，太精彩了，分析財報分析出了人心！我的同學，致同會計師事務所高級合伙人王恒忠說：看似一個簡單會計借貸分錄，反映了一個企業(yè)公司治理的理念，反映了董事會的決策，反映了實際控制股東們內心深處的欲望。上面從外部看會計報告的角度，理解人性對于理解會計信息的重要性。下面講一個小故事，看看做會計工作理解人性的重要性。若干年前，我到一家軟件企業(yè)任財務總監(jiān)，財務經(jīng)理小W是個身材壯碩眉頭緊鎖的小伙子，海龜，之前在四大干過幾年審計，后來經(jīng)為企業(yè)做IPO審計的會計事務所合伙人介紹來的，我去的時候，他已經(jīng)干了幾年，財務部只有他一個經(jīng)理。在與老板和其他高管閑聊時，他們都隱隱約約透出對W經(jīng)理的不滿，至于到底是什么不滿，也都沒有明說，小W自己也感到這種不滿，但也沒說清楚問題到底出在哪里，畢竟剛來，我也就沒有追問。不久，在一次經(jīng)營分析會上，我明白了是怎么回事。這家軟件公司是做大型定制軟件的，同時在進行的項目也就幾十個，分散在幾個事業(yè)部，每個定制軟件的直接成本主要是投入該項目的軟件工程師人工費用以及與人相關的差旅費辦公費等，項目收入減去項目直接成本就是項目毛利，再按人頭均攤承擔公司間接費用后，可以計算出項目利潤率，項目利潤率是公司考核事業(yè)部負責人和項目負責人的關鍵指標之一。與制造業(yè)相比，這種定制軟件公司的收入成本分析相對簡單，成本主要是人工，沒有物料消耗，沒有在制品存貨等一系列麻煩。經(jīng)營分析通常是間接明白了的，思路就是把每個項目的收入與直接成本匹配，不能直接匹配的間接成本例如管理費財務費等按照一定指標在各項目間分攤就是了，這個分攤并沒有一定之規(guī)，僅僅根據(jù)管理需要和企業(yè)習慣即可。鑒于這些情況，我覺著這家公司的經(jīng)營分析應該是比較簡單的工作，也不是很在意，不過聽著聽著，我的耳朵就豎起來了。經(jīng)營會議的參加人是老板、管理層以及各事業(yè)部的頭頭，先由財務經(jīng)理小W展示上個月的經(jīng)營數(shù)據(jù)，小W用PPT逐個部門展示該部門各個項目的收入，成本、利潤以及利潤率情況。按照老板年頭上的要求，每個項目的目標利潤率是20%，頭幾個項目都不錯，利潤率也都達標，大家也都沒有出聲。
到了第四個項目，這個項目規(guī)模還不小，但是利潤率卻只有不到10%。老板發(fā)話了，誰誰誰來了沒有，解釋一下什么情況！這是我熟悉的場景，經(jīng)營分析，管理會計分析，或者KPI的分析會都是管理者實施管理的重要抓手，不達標就要拿出來問責，這也挺平常。
不過，那個被點名的事業(yè)部領導，倒是很鎮(zhèn)定：財務部的數(shù)據(jù)不正確，我們自己監(jiān)控的情況不是這樣，會前我已經(jīng)和W經(jīng)理溝通了，他沒有能給我一個解釋，證明他的數(shù)據(jù)是怎么來的。大家一起轉頭望向小W，小W說了幾句經(jīng)營收入與會計收入如何不同之類的話，其他幾個顯然對此事不滿的事業(yè)部領導也加入了戰(zhàn)團，大致意思也是小W的數(shù)據(jù)是不對的，不能用來考核他們的業(yè)績之類，老板聽著大家的爭論，很不滿地對小W說，我和你說了多少次了，數(shù)據(jù)一定要搞正確再拿出來，接著扭頭對我說，你回頭研究下。會后我不解地叫來小W，把他的分析數(shù)據(jù)展示給我看，和預想的差不多，這個經(jīng)營分析實際上并不復雜，小W完成了絕大部分的工作，只需要少量完善即可。我提出兩點建議，第一個，經(jīng)營分析的數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)有差異，需要勾稽上，第二個，所有項目成本明細數(shù)據(jù)都需要鏈接起來并馬上能檢索到。小W甩著頭很不以為然地說，“經(jīng)營分析數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)只差5%，有什么關系！成本明細數(shù)據(jù)那么多，沒必要搞鏈接，有意見會后查就是了?！倍?，也許他說的很有道理，你們覺著呢。
不久，他辭職離開了，繼任者是小Y，自然經(jīng)營分析的工作落到了他手里。在他開始之前，我又把我的兩項要求告訴他，小Y不解地撓撓頭，不過小Y是一個很好的執(zhí)行者，嚴格按照我的套路重整了資料。 停了兩個月的經(jīng)營會又開了。這次，我讓小Y先整體介紹一下會計數(shù)據(jù)，再通過勾稽數(shù)據(jù)表還原經(jīng)營分析數(shù)據(jù)和會計數(shù)據(jù)的差異，然后再開始介紹具體項目收入利潤分析。和之前一樣，第一個經(jīng)營狀況不佳的項目，相關負責人還是老套路，質疑經(jīng)營分析數(shù)據(jù)的正確性，不過小Y的數(shù)據(jù)是層層鏈接到明細數(shù)據(jù)的，質疑哪一個，就立即在電腦上層層追到明細去看，整個過程都展示在投影屏幕上，幾次較量下來，慢慢就沒有人再挑戰(zhàn)數(shù)據(jù)正確性，此時，才進入討論經(jīng)營原因和改進措施，雖然這個會開了很長時間，不過老板看起來似乎很滿意。會議結束，小Y跑到我辦公室，有點迷惑地問我，你怎么知道他們要挑戰(zhàn)我們數(shù)據(jù)的正確性，幸虧我們在會計數(shù)據(jù)勾稽上做了準備，他們沒法質疑整體數(shù)據(jù)是否正確，又對每一個明細做了鏈接準備，當場展示出來堵住他們的嘴。我笑道，老板要用這個分析敲打他們，這個是老板的目的，而被敲打的人，第一個反應就是否認和質疑，這就是人性，和會計技術沒有什么關系。之前小W為什么鎩羽而歸，就是他不理解這一點，他以為會計數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)只有5%左右差異，根本不影響分析結論的，這點他可能是對的，但是被考核人的著眼點不是這樣，既然你數(shù)據(jù)對不上就是不正確，既然不正確，你搞正確了再來，先把你擋回去再說。如果沒擋回去，那么就來第二個，質疑細節(jié)數(shù)據(jù)，這個必須當場PK，否則說，會后下來你們再核對一下其實是沒有價值了，只有當著所有人面，當場PK。你做的很好，他們就沒有進一步借口了，這才能回到經(jīng)營分析要達成目的上來。不過，你要注意這才是第一次，后面還得繼續(xù)PK幾次，就不會有人再質疑你數(shù)據(jù)的正確性了。另外，下次再經(jīng)營會議前，一些績效比較差的項目，你要事前和他們領導溝通下，也幫他們找找原因，讓他們慢慢理解我們并不是他們的敵人，隨時準備幫助他們。會計工作首先是人，其次才是技術。
饒鋼、金源新書介紹： 《資本市場的會計邏輯》是一本令人耳目一新的會計書，2019年7月底上市以后好評如潮，上架兩周即排名當當經(jīng)管新書第5名，并曾經(jīng)沖到京東法律圖書暢銷榜第一名。 本書由上海國家會計學院院長李扣慶教授作序推薦，專業(yè)性足夠。同時，與一般會計書的枯燥形成鮮明對比，這本書的可讀性非常高，即使會計小白，看得下去，看得懂。 正如巴菲特所說，不是每一個投資者都有機會到學校學習會計，但是每一個投資者都要讀懂會計報告。這本書沒有對會計知識的預備要求，拿起來就能讀，不失為普通韭菜學習會計的佳作。同時，也適合懂會計的朋友作為深入理解和思考會計的進階讀物。 資深會計人士評價：讓人對會計的理解耳目一新。有讀者評論：居然在一本會計書里讀到哲學，讀到心理學，讀到職業(yè)生涯，讀到人生，收獲滿滿。 應了作者的一句話：人，活生生的人，才是會計的核心。
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