當期應納稅額 ＝當期銷項稅額 - 當期進項稅額

                      ＝ 當期銷售額×適用稅率 - 當期進項稅額

銷項稅額的計算

 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

 銷項稅額的計算公式為：銷項稅額 ＝ 銷售額×適用稅率

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方） 收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。

價外費用（也叫價外收入），包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

【特別提示】價外收入一般視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

2.以下下列項目不包括在銷售額內(nèi)：

（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費；

（3）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項；
（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

含稅銷售額的換算：

 （不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋稅率）

含稅價格（含稅收入）判斷：
（1）通過看發(fā)票來判斷（普通發(fā)票要換算）
（2）分析行業(yè)（零售、餐飲等最終消費領域要換算）
（3）分析業(yè)務（價外收入等要換算）

某企業(yè)（一般納稅人）銷售機械一批，取得不含稅銷售額430000元，另收取包裝費15000元。本次銷售增值稅銷項稅額是多少？

『正確答案』銷項稅額＝430000×17%＋15000÷（1＋17%）×17%＝75279.49（元）

按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

按組成計稅價格確定：計稅價格 ＝ 成本 × (1+成本利潤率）

按現(xiàn)行政策：外購貨物視同銷售,銷項稅額＝采購價×17%

（1）折扣銷售：

A.商業(yè)折扣：折扣銷售  售額中扣減(同(商業(yè)折扣)一張發(fā)票“金額欄”上注明)。

B.現(xiàn)金折扣：不能從銷售額中扣除

C.銷售折讓：可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中扣除

（2）以舊換新

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

  例外：對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

（3）還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。這種方式實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

（4）以物易物:以物易物雙方都應作購銷處理

各自發(fā)出的貨物核算銷售額---銷項稅額

各自收到的貨物購貨額-------進項稅額

 應注意，在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。

1.包裝物押金不應混同于包裝物租金（價外收入）。

2.銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。

注：（1）“逾期”是指按合同約定逾期或以1年為期限。

（2）逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。