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一、應付賬款 1.入賬價值 借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款 （貨款＋增值稅＋銷售方代墊運費） 2.商業(yè)折扣 ：扣除商業(yè)折扣后的進價為計算依據(jù) 現(xiàn)金折扣 ：不扣除現(xiàn)金折扣；折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，在償付賬款時沖減財務費用。 借：應付賬款 貸：銀行存款 財務費用 3.轉銷應付賬款 借：應付賬款 貸：營業(yè)外收入 （一）入賬價值：貨款＋增值稅＋銷售方代墊運費 例題 · 1 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2018年6月1日，從A公司購入一批材料，貨款100 000元，增值稅16 000元，對方代墊運雜費1 000元。材料驗收入庫（該企業(yè)材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。 分錄如下 借：原材料 101 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 16 000 貨：應付賬款——A公司 117 000 （二）附有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的應付賬款核算 例題·2 乙百貨商場于2018年6月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為200萬元，稅率為16%，A公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅），假定乙百貨商場在4月10日付款。乙百貨商場（采購方） 賬務處理如下： （1）4月2日，采購日按照扣除商業(yè)折扣后的金額入賬： 借：庫存商品 180 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 28.8 貸：應付賬款——A公司 210.6 （2）4月10日，折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣（即少付款項），在償付應付賬款時沖減財務費用。 計算現(xiàn)金折扣考慮增值稅：210.6×1%＝2.106 借：應付賬款—— A公司 210.6 貸：銀行存款 208.494 財務費用 2.106 計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅：180×1% ＝1.8 借：應付賬款—— A公司 210.6 貸：銀行存款 208.8 財務費用 1.8 應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照（扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額）入賬。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時（沖減財務費用） （三）轉銷應付賬款 轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應付賬款），應按其賬面余額計入營業(yè)外收入。 例題 · 3 2017年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應付賬款4 000元為無法支付的款項，應予轉銷。 借：應付賬款 4 000 貸：營業(yè)外收入 4 000 二、應付票據(jù) （一）應付票據(jù)增加和減少的核算 例題 · 4 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算。2018年6月6日購入原材料，增值稅發(fā)票上注明價款為60 000元，增值稅額為9600元，原材料驗收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的銀行承兌匯票，面值為70200元、期限5個月，交納銀行承兌匯票手續(xù)費35.1元。 分錄如下 借：原材料 60 000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）9 600 貸：應付票據(jù) 70 200 借：財務費用 35.1 貸：銀行存款 35.1 （二）應付票據(jù)到期支付與轉銷 例題 · 5 2018年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期，面值70200元。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。 借：應付票據(jù) 70 200 貸：銀行存款 70 200 例題 · 6 甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。甲公司處理： 借：應付票據(jù) 70 200 貸：短期借款 70 200 例題 · 7 甲企業(yè)開出的商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。甲公司處理： 借：應付票據(jù) 70 200 貸：應付賬款 70 200 三、預收賬款 （一）預收賬款的核算 例題 · 8 甲公司為增值稅一般納稅人。2018年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100 000元，應交增值稅16 000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內，應當向甲公司預付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。 2018年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款60 000元并存入銀行； 6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。 1）預收貨款 借：銀行存款 60 000 貸：預收賬款 60 000 2）發(fā)出貨物 借：預收賬款 116 000（按貨款全額沖減） 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16000 3）補收貨款 借：銀行存款 56 000 貸：預收賬款 56 000 4）假設發(fā)出貨物同時收取貨款 借：預收貨款 60 000 銀行存款 5 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16 000 （二）不設預收賬款賬戶的核算 預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可以不單獨設置“預收賬款”科目，其所發(fā)生的預收貨款，可通過“應收賬款”科目核算。 1）預收貨款 借：銀行存款 60 000 貸：預收賬款 60 000 2）發(fā)出貨物 借：預收賬款 116 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16 000 3）補收貨款 借：銀行存款 56 000 貸：預收賬款 56 000 采用應收賬款核算時： 1）預收貨款 借：銀行存款 60 000 貸：應收賬款 60 000 2）發(fā)出貨物 借：應收賬款 116 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）16 000 3）補收貨款 借：銀行存款 56 000 貸：應收賬款 56 000 |
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