【政策】：《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）、《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告 》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）

【關鍵點】：留抵退稅 規(guī)范

一般行業(yè)納稅人增值稅留抵退稅的減稅降費政策將進入實施期,第一波留抵退稅納稅人將在10月開始申請退稅。小編就留抵退稅涉及的知識點一一道來，因10月是一般行業(yè)納稅人首次申請退稅，本文將重點闡述一般行業(yè)留抵退稅政策，文末附部分先進制造業(yè)與一般行業(yè)留抵退稅政策區(qū)別，一起來看看吧！

一、留抵退稅政策回顧

1.退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額

退還增值稅期末留抵稅額的行業(yè)包括裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)，可退還的期末留抵稅額=納稅人申請退稅上期的期末留抵稅額×退還比例 

政策依據(jù)：《關于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》（財稅[2018]70號）

2.自2019年4月1日起，對全行業(yè)符合條件納稅人試行增值稅期末留抵稅額退稅制度

納稅人當期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計算：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

政策依據(jù)：《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

3.明確留抵退稅申報征管事項

納稅人申請辦理留抵退稅，應于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報期（以下稱申報期）內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）

溫馨提示：滿足2019年4-9月增量留抵稅額均大于零，且9月增量留抵稅額不低于50萬元的納稅人，在10月申報增值稅后，即可申請?zhí)峤弧锻耍ǖ郑┒惿暾埍怼贰?/p>

4.修改部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策

自2019年6月1日起，對符合條件的部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

政策依據(jù)：《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）

5.《退（抵）稅申請表》修訂并重新發(fā)布

針對部分先進制造業(yè)納稅人留抵退稅政策的修改，重新修訂《退（抵）稅申請表》。

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）

二、一般企業(yè)留抵退稅要求

 同時符合以下條件（以下稱符合留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級為A級或者B級；

3.申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

政策依據(jù)：《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）

溫馨提示1：本次留抵退稅政策，是全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。

溫馨提示2：第5條指的未享受即征即退、先征后返（退）政策指的是以下類型：

三、一般行業(yè)納稅人留抵退稅計算注意點

1.計算進項構成比例

增值稅法定扣除憑證包括：

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）海關進口增值稅專用繳款書

（3）農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票

（4）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的完稅憑證

（5）機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

（6）收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票

（7）增值稅一般納稅人支付的橋、閘通行費，取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）

（8）購進國內旅客運輸服務取得的電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程，鐵路車票，公路、水路等其他客票。

可以退留抵的進項是（1）、（2）、（4）、（5）抵扣憑證，

進項構成比例=（1+2+4+5）/（1~8加總）

2. 計算增量留抵稅額

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

例1：A企業(yè)期末留抵金額如上圖，3月底期末留抵稅額20萬元，9月底期末留抵稅額80萬元，4-9月留抵金額均高于20萬（滿足條件：連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，第六個月增量留抵稅額不低于50萬元），該公司10月份即可申報留抵退稅，該公司增量留抵稅額=80-20=60萬，假定進項構成比例為80%，則允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60% =60x80%x60%=28.8萬元。

例2：B企業(yè)期末留抵情況如上圖，假定進項構成比例為80%，那么該公司10月份可以申報4-9月的增量留抵稅額嗎？答案是不能！因為未能滿足連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零的條件，因為4月留抵14萬低于20萬。但從5月開始計算，5-10月是可以滿足該條件的，第六個月增量留抵稅額（10月）=70-20=50萬元，也符合條件。則允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60% =50x80%x60%=24萬元。

例3：C公司期末留抵情況如上圖，該公司已在10月申請4-9月增量留抵稅額的退還，那么2019年10月-2020年3月，仍能申請嗎？答案是可以！2019年10月-2020年3月期末留抵金額均大于2019年3月的20萬（滿足連續(xù)六月增量留抵稅額均大于零），第六個月增量留抵稅額（2020月3月）=140-20=120萬元。假定進項構成比例為80%。則2020年4月可申請允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60% =120x80%x60%=57.6萬元。

注意點：1）增量留抵退稅始終是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額；

             2）每次申請退稅的連續(xù)六個月計算基數(shù)不得重復，即不得4-9月申請一次，7-12月再申請一次。

四、一般行業(yè)納稅人留抵退稅申報規(guī)范

先完成當期納稅申報，再申請留抵退稅！

必須在納稅申報期內提出申請??！

若4-9月滿足連續(xù)留抵退稅條件，在10月份征期內申報退還?。?！

更多細節(jié)可掃碼咨詢！

1.退還增量留抵稅額申報流程

通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《退（抵）稅申請表》，延續(xù)例1中的A公司，假定本期暫無免抵退稅應退稅額，進項構成比例80%（增值稅專用發(fā)票進項稅額77萬+海關進口增值稅專用繳款書2萬+解繳稅款完稅憑證1萬，全部抵扣進項稅額100萬），該公司10月申報退還稅款的《退（抵）稅申請表》填表規(guī)范如下：

  2.退稅后續(xù)操作

納稅人收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫相應留抵稅額退稅金額。

相應會計處理：

1.當納稅人收到稅務機關出具的準予留抵退稅的《稅務事項通知書》時：

借：其他應收款——應收留抵稅額退稅款

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

2.實際收到留抵稅額退稅款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款——應收留抵稅額退稅款

五、一般企業(yè)留抵退稅籌劃點

因需要滿足第六個月增量留抵稅額不低于50萬元條件，納稅人可考慮按照39號公告規(guī)定，將符合規(guī)定條件的不動產尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，在9月所屬期（4-9月期間的第六個月）進行抵扣。待抵扣部分的不動產進項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。注：2019年4月以后購入不動產，進項稅額直接在當月進行抵扣。

六、部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅特殊規(guī)定

根據(jù)《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》 （財政部 稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定：

部分先進制造業(yè)納稅人，可以自2019年7月及以后納稅申報期向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例。

本公告所稱部分先進制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經濟行業(yè)分類》，生產并銷售非金屬礦物制品、通用設備、專用設備及計算機、通信和其他電子設備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。行業(yè)分類具體如下：

部分先進制造業(yè)納稅人留抵退稅政策與一般行業(yè)納稅人區(qū)別如下：

部分先進制造業(yè)納稅人申請退還增量留抵稅額的其他規(guī)定，按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，例如進項構成比例計算、申報方式和會計處理可參考一般企業(yè)留抵退稅處理。

本期的新政解讀到此結束，我們下次再見啦!