需要關(guān)注的15種函證舞弊跡象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證舞弊的六種應(yīng)對(duì)

針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況可以實(shí)施的審計(jì)程序包括：

1.驗(yàn)證被詢(xún)證者是否存在、是否與被審計(jì)單位之間缺乏獨(dú)立性，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模是否與被詢(xún)證者和被審計(jì)單位之間的交易記錄相匹配；

2.將與從其他來(lái)源得到的被詢(xún)證者的地址（如與被審計(jì)單位簽訂的合同上簽署的地址、網(wǎng)絡(luò)上查詢(xún)到的地址、被審計(jì)單位收到或開(kāi)具的增值稅發(fā)票中的對(duì)方單位地址）相比較，驗(yàn)證寄出方地址的有效性；

3.將被審計(jì)單位檔案中有關(guān)被詢(xún)證者的簽名樣本、公司公章與回函核對(duì)；

4.要求與被詢(xún)證者相關(guān)人員直接溝通討論詢(xún)證事項(xiàng)，考慮是否有必要前往被詢(xún)證者工作地點(diǎn)以驗(yàn)證其是否存在；

5.分別在期中和期末寄發(fā)詢(xún)證函，并使用被審計(jì)單位賬面記錄和其他相關(guān)信息核對(duì)相關(guān)賬戶(hù)的期間變動(dòng)；

6.考慮從金融機(jī)構(gòu)獲得被審計(jì)單位的信用記錄，加蓋該金融機(jī)構(gòu)公章，并與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)，以證實(shí)是否存在被審計(jì)單位沒(méi)有記錄的貸款、擔(dān)保、開(kāi)立銀行承兌匯票、信用證、保函等事項(xiàng)。

根據(jù)金融機(jī)構(gòu)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信用記錄時(shí)可以考慮由被審計(jì)單位人員陪同前往。在該過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意確認(rèn)該信用記錄沒(méi)有被墓改。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要綜合評(píng)估各審計(jì)程序的累計(jì)結(jié)果和審計(jì)過(guò)程中的發(fā)現(xiàn)，及時(shí)更新對(duì)于舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并決定是否需要調(diào)整審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

如何處理未回函或回函差異

當(dāng)在合理的時(shí)間內(nèi)沒(méi)有收到詢(xún)證函回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以聯(lián)系被詢(xún)證方予以跟進(jìn)，必要時(shí)再次發(fā)出詢(xún)證函。例如，在重新核實(shí)原地址的準(zhǔn)確性后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師再次發(fā)出詢(xún)證函。如果仍未收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所有未回函明細(xì)賬戶(hù)實(shí)施替代程序，而不能僅在未回函明細(xì)賬戶(hù)中再抽樣實(shí)施替代程序。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的替代審計(jì)程序如下：

(1)對(duì)應(yīng)收賬款，將發(fā)票核對(duì)至期后的收款單據(jù)（例如現(xiàn)金收據(jù)、銀行存單、支票復(fù)印件、銀行對(duì)賬單），如果期后未收到應(yīng)收賬 款，根據(jù)公司的銷(xiāo)售確認(rèn)政策，將所選取的發(fā)票核對(duì)至銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售訂單和提單（裝運(yùn)單/發(fā)貨單）等；

(2)對(duì)應(yīng)付賬款，檢查期后付款或與供應(yīng)商的往來(lái)函件、其他記錄，如入庫(kù)單/訂單/貨物收訖憑證等。

在替代測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)可能顯示的舞弊跡象保持警覺(jué)：

(1)注重第三方證據(jù)的獲取。例如，對(duì)于應(yīng)收賬款執(zhí)行替代測(cè)試 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位的客戶(hù)簽字確認(rèn)的簽收單（如適 用）或其他外部單據(jù)等審計(jì)證據(jù)而不應(yīng)僅依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部的出庫(kù) 單或發(fā)票等支持性文件；

(2)在檢查相關(guān)支持性文件時(shí)對(duì)可能的異常情況予以關(guān)注和跟進(jìn)。

需要注意的是，在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出認(rèn)定層次 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，且取得積極式詢(xún)證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)的必要程序。這些情況可能包括：

（1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計(jì)單位外部獲得；

（2)存在特定舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和管理層串通使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 能信賴(lài)從被審計(jì)單位獲取的審計(jì)證據(jù)。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則第1312號(hào)一一函證》，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì) 計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)一一在審計(jì)報(bào)告中發(fā) 表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見(jiàn)的影響。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)一一函證》，不符事項(xiàng)，是指被詢(xún)證者提供的信息與詢(xún)證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與 被審計(jì)單位記錄的信息不一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，檢查差異是否為確認(rèn)方的時(shí)間性錯(cuò)誤，還是需要被審計(jì)單位調(diào)整的錯(cuò)誤， 特別是由舞弊引起的錯(cuò)誤。獲取與該差異有關(guān)的支持性文件，如合 同、訂單以及提單/裝運(yùn)單/發(fā)貨單/收貨單等進(jìn)行核對(duì)，并評(píng)估是否符合公司的會(huì)計(jì)政策，從而評(píng)估是否存在錯(cuò)報(bào)。

(1 )詢(xún)證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或 潛在錯(cuò)報(bào)。當(dāng)識(shí)別出錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)一一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評(píng) 價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊。不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來(lái)自類(lèi) 似的被詢(xún)證者回函的質(zhì)量及類(lèi)似賬戶(hù)回函質(zhì)量提供依據(jù)。不符事項(xiàng)還 可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。  

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)一一審計(jì)抽樣》的規(guī)定，如果以抽樣方式實(shí)施函證，對(duì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)調(diào)查錯(cuò)報(bào)的原因，并根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體中存在的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè) 會(huì)計(jì)師同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)未列入測(cè)試范圍的剩佘部分中可能存在的錯(cuò) 報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)是否可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。

(2)某些不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)。例如，詢(xún)證函回函的差異 可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤造成的。