我們在看財報時要從業(yè)務和財務兩方面來理解，有些行業(yè)的業(yè)務很簡單，如消費品，就是買原材料、生產(chǎn)加工、賣東西收錢，理解起來很容易。但有些行業(yè)的業(yè)務就比較復雜，如銀行、保險行業(yè)，只有理解了業(yè)務流程才能真正理解財務報表。

在前一篇文章：中國平安還能買嗎？

中，我講解了保險業(yè)務的一些基礎(chǔ)知識，分析了平安的業(yè)務數(shù)據(jù)，如果沒有這方面的知識，建議先讀前一篇，否則讀懂本篇可能會有困難。

本文作為姊妹篇，講解一下保險業(yè)務的會計處理?？赐瓯疚暮?，再去看保險公司的三大報表就So Easy了。

1、新簽保單

保險公司收到保費后，扣除傭金和核保費用（業(yè)務上叫“保單獲取成本”，財務上計入利潤表的”保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出“科目，中國平安2018年為1303億）后，剩下的錢放到負債里面的“保險合同準備金”里（中國平安2018年為16054億），期繳是首年保費，躉繳是全部保費。

以下為中國平安2018年報的資產(chǎn)負債表部分截圖。

有四種類型的準備金:未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。

后面兩種好理解，就是針對壽險和長期健康險的準備金。未到期責任準備金里的”未到期”是什么意思呢？這是因為保險的業(yè)務年度和會計年度不一致造成的。會計年度永遠是從1月1號到12月31號，但保險的一個年度就不一樣了，比如，10月1號簽的車險保單，收的保費，有一部分實際上是應該要分攤給下一年的，因為有3個季度保險責任是在下一年。將保險責任尚未滿期的，應屬于下一年度的部分保險費提存出來所形成的準備金，就叫“未到期責任準備金”。

未決賠償準備金就是事故已經(jīng)發(fā)生，但還沒有賠付的準備金。

另外，預收的保費計入“預收保費”科目（472億）。有時候投保人忘記續(xù)繳保費，所以壽險還有一個寬限期，在寬限期內(nèi)的保費放到”應收保費”科目（671億）。

2、賠付

賠付的會計處理很簡單，就是通過利潤表里的”賠付支出“（2033億）科目來記錄。

3、退保

在猶豫期內(nèi)的退保，將保費返還客戶，同時沖減當期保費收入。相當于無理由退貨處理。過了猶豫期的保單退保的話計入利潤表的“退保金”（215億）科目，屬于利潤表的支出項目，會影響利潤。但意外傷害險和短期健康險除外，它們是直接沖減保費收入。

講到這里，可能有人會覺得，保險公司的利潤已經(jīng)可以算出來了，當期保費收入減去保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出，再減去賠付金和退保金，不就是當期毛利了嗎？如果你這樣想的話，說明你還是沒有理解保險業(yè)務，建議再回去好好讀一下前一篇關(guān)于介紹保險業(yè)務的文章。

我們一起回顧一下，前篇說過，保險責任準備金要按照一定的賠付率算出潛在需要賠付的金額，剩下的部分才是未來可能的利潤。這個操作就是我們下面要講的第4個會計處理。

4、提取保險責任準備金

也是記錄在利潤表的支出科目，這個科目叫“提取保險責任準備金”（1909億）。意思是說，雖然沒有發(fā)生保險事故或賠付，但出于概率和謹慎性原則，需要計提一筆費用。至此，毛利潤差不多可以算出來了，就是:
當期保費收入-保險業(yè)務手續(xù)費及傭金支出-賠付金-退保金-提取保險責任準備金。對于其他帶有分紅性質(zhì)的險種，支出項目還包括“保單紅利支出”（164億）。

下圖為中國平安2018年利潤表中的支出明細。

結(jié)合前一篇文章的內(nèi)容，可以看出，保險公司的財報里包含兩套賬，一套是業(yè)務賬，也就是前一篇里講到的剩余邊際，內(nèi)在價值，新業(yè)務價值等數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)都是在一些假設(shè)的基礎(chǔ)上精算出來的結(jié)果。另一套是財務賬，也就是本文所講內(nèi)容，反映的是當期的會計數(shù)據(jù)，雖然是會計數(shù)據(jù)，但也是基于一些假設(shè)而算出來的，和一般的公司基于憑證算出來的賬不一樣。保險業(yè)務基于假設(shè)和具備預收款的性質(zhì)，這兩點決定了我們在看保險公司財報時，既要關(guān)注業(yè)務，也要關(guān)注財務，不可偏廢。