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首先我們講第一個問題，為什么政府會計主體需要進(jìn)行平行記賬，是不只有財政資金才進(jìn)行平行記賬，單位自有資金就不要平行記賬了？ 我們知道，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計組成，單位的一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項既需要反映財務(wù)狀況，也需要反映預(yù)算執(zhí)行情況，即對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”，所以說平行記賬是政府會計制度要求。但是不是所有的單位都需要進(jìn)行平行記賬，即只進(jìn)行財務(wù)會計的核算，不進(jìn)行預(yù)算會計核算。 根據(jù)34號文和1號解釋： 未納入部門預(yù)決算管理范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下稱新制度）中的預(yù)算會計內(nèi)容，只執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)容。 企業(yè)集團(tuán)中未納入部門預(yù)算編報范圍的事業(yè)單位，可以不執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下稱《政府會計制度》）中的預(yù)算會計內(nèi)容，只執(zhí)行財務(wù)會計內(nèi)容。 從上兩個方面我們不難得出結(jié)論，如果沒有財政部門決算要求，政府會計主體可以只執(zhí)行政府會計財務(wù)會計內(nèi)容。 那么單位自有資金是否需要平行記賬呢？ 單位應(yīng)當(dāng)按照部門綜合預(yù)算管理的要求，對納入部門預(yù)算管理的全部現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算會計核算。未納入年初批復(fù)的預(yù)算但納入決算報表編制范圍的非財政撥款收支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。 所以單位只要納入年終決算報表編制范圍內(nèi)的資金都需要平行記賬。 一、平行記賬的實務(wù)總結(jié) 問題：是不是單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都要做平行記賬？ 一項業(yè)務(wù)或事項，需不需要進(jìn)行平行記賬，需要從幾個維度去考慮，比如： （一）有無現(xiàn)金流？ 這是平行記賬的基礎(chǔ)，是否有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)事項。 （二）有無預(yù)算收支口徑？ 是否屬于預(yù)算范圍內(nèi)，能不能夠確認(rèn)預(yù)算收入或支出。 （三）資金來源是否納入預(yù)算內(nèi)？ 比如本年度單位發(fā)生一筆預(yù)付款業(yè)務(wù)，但款項來源為單位的負(fù)債資金，則預(yù)算會計沒有確認(rèn)支出的口徑，不能進(jìn)行平行記賬。同樣道理，有學(xué)員問，在新舊銜接時，用負(fù)債類資金墊付的預(yù)付賬款是否可以進(jìn)行調(diào)減，調(diào)減則預(yù)算結(jié)余出現(xiàn)負(fù)數(shù)，怎么辦？結(jié)論當(dāng)然是不能進(jìn)行調(diào)減，大家想如果進(jìn)行調(diào)減，屬于什么資金，既不屬于財政資金，也不屬于非財政專項資金，也不屬于非財政非專項即其他資金（自有資金），所以不能調(diào)減，也就是說確認(rèn)不了支出。當(dāng)然這雖然屬于預(yù)付的性質(zhì)，但實際是屬于用往來款來墊付的事項。 （四）是否只屬于財務(wù)會計事項？或預(yù)算會計事項？ 我們知道政府會計的記賬方式有三種形式，第一種是只記財務(wù)會計，第二種只記預(yù)算會計，第三種是財務(wù)會計與預(yù)算科同時記賬，即平行記賬。所以平行記賬也只是其中的一種形式。 （五）是否是暫付業(yè)務(wù)？ 暫付業(yè)務(wù)也是平行記賬的難點，如果暫付業(yè)務(wù)的資金來源是預(yù)算內(nèi)的，暫付時可以預(yù)計能夠形成支出，可以在實際支付時都可進(jìn)行平行記賬，但有時遵循效率原則，即針對差旅費報銷業(yè)務(wù)，可以在報銷時進(jìn)行平行記賬。另外，在1號解釋文件中，對于暫付款單獨進(jìn)行了規(guī)定，到年末暫付款如果沒報銷，可以確認(rèn)未支出，下年度如果報銷，可以采取調(diào)整期初余額的方式進(jìn)行調(diào)整。 差旅費業(yè)務(wù)是不是可以進(jìn)行平行記賬呢？ 結(jié)論當(dāng)然是可以的，尤其是一些大型的科研事業(yè)單位，為了加強預(yù)算管理，避免項目超支，凡是項目暫付款，比如差旅費業(yè)務(wù)，在借款時就進(jìn)行平行記賬，即確認(rèn)預(yù)算支出，是非常必要的。 （六）是否是特殊業(yè)務(wù)？ 比如專用基金、預(yù)提費用等特殊業(yè)務(wù)，在沒有現(xiàn)金流的時候，也進(jìn)行了平行記賬。 綜上，單位的業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項是否需要進(jìn)行平行記賬，可以從以上六個方面去考慮，把握共性業(yè)務(wù)，了解特殊業(yè)務(wù)，平行記賬就比較容易掌握了。 二、具體業(yè)務(wù)舉例 1、計提折舊-----無現(xiàn)金流。所以只做財務(wù)會計處理。 2、支付水電費---有現(xiàn)金流，同時也有預(yù)算支出的口徑。所以平行記賬。 3、領(lǐng)用辦公材料---無現(xiàn)金流。所以只做財務(wù)會計處理。 4、收到財政撥款----有現(xiàn)金流，同時也有預(yù)算收入的口徑。所以平行記賬。 5、某民政局收到一批帳篷，用于某地區(qū)搶險救災(zāi)----無現(xiàn)金流，同時也沒有預(yù)算口徑，所以只做財務(wù)會計處理。 6、收到車輛殘值收入——有現(xiàn)金流，但需要上繳財政，沒有預(yù)算收入口徑，所以只做財務(wù)會計處理。 7、財政預(yù)撥的下年經(jīng)費。本年度收入和支出款項只記財務(wù)會計，因為沒有收入和支出口徑，待下年度確認(rèn)收入時，有收入和支出口徑，預(yù)算會計記賬。 三、不需要進(jìn)行平行記賬業(yè)務(wù)舉例 （一）不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-資產(chǎn)類 （二）不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-負(fù)債類 （三）不需要平行記賬的業(yè)務(wù)-凈資產(chǎn)類 |
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