交易性金融資產手續(xù)費的所得稅處理您可能錯了

幸福在這里 2019-11-15

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日常工作中，對于公司從二級市場購買的股票所發(fā)生的手續(xù)費支出我們計入“投資收益”科目，很多同學將此費用全額在企業(yè)所得稅前扣除，卻不知會計上取得投資資產的成本與取得投資資產的計稅基礎存在差異。

舉例說明如下：

A企業(yè)2019年12月31日以每股10元的價格購進某股票10萬股確認為交易性金融資產，另支付交易費用2萬元，相關會計及稅務處理如下：

會計處理

借：交易性金融資產-成本 100

投資收益 2

貸：銀行存款 102

所得稅處理

購入股票時支付的交易費用2萬元不得在本期所得稅前扣除，應調增應納稅所得額2萬元，該股票投資的計稅基礎為102萬元。

政策依據

1.企業(yè)會計準則

《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》

第三十三條企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

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