我們力求以最簡潔的方式，為大家講解政府會計。

年末在即，很多會計人員還在政府會計新舊銜接的問題上糾結(jié)，問題主要集中在預算會計的新舊銜接，一是對預算會計的預算結(jié)余期初余額的銜接，即如何進行調(diào)增和調(diào)減，如何確定資金結(jié)存貨幣資金的期初余額；二是對經(jīng)濟或業(yè)務事項的銜接，即上年已經(jīng)發(fā)生，2019年如何進行業(yè)務處理的問題；三是新舊銜接的對錯問題。

我們在實際業(yè)務培訓中主要是對預算會計的預算結(jié)余的期初余額銜接進行了重點培訓，而對經(jīng)濟或業(yè)務事項的新舊銜接（即上年已發(fā)生今年如何處理）培訓的較少，大家也都感覺比較茫然。

比如上年已列支出未付款的業(yè)務，今年付款如何做賬，實際上這些業(yè)務都屬于新舊銜接的問題，實際會計業(yè)務上銜接出現(xiàn)問題，都是新舊銜接不規(guī)范造成的。今年實際業(yè)務的新舊轉(zhuǎn)換和預算結(jié)余的期初銜接原理是一樣的，期初余額銜接如果不規(guī)范，問題也自然暴露出來，會直接影響2019年的平行記賬。

還有一個問題，新舊銜接結(jié)束之后，對嗎？得有百分之九十的人說不知道。

以上三個問題實際上是我們現(xiàn)階段培訓的關(guān)鍵，亟需解決，否則咋進行財務決算呢？

上述問題實際上在以前的文章中也都進行了提及，今天希望以最簡潔的方式為大家講解。

一、預算結(jié)余新舊銜接的實質(zhì)

無論是行政單位還是事業(yè)單位，預算結(jié)余的銜接實質(zhì)就是將原凈資產(chǎn)的余額，除資產(chǎn)基金或非流動資產(chǎn)基金以外，將其他凈資產(chǎn)的余額銜接到預算結(jié)余中去。

（一）原行政、事業(yè)單位會計制度凈資產(chǎn)構(gòu)成

（二）政府會計預算會計預算結(jié)余構(gòu)成

原行政、事業(yè)單位是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制混合制為基礎進行會計核算的，所以凈資產(chǎn)余額的形成就不是純粹的收付實現(xiàn)制為基礎的，所以應進行調(diào)增和調(diào)減。

如果不調(diào)整呢，直接將上年余額過渡到新賬中的預算結(jié)余中作為期初余額，可否？

有很多單位真是這樣做的，如果這樣做，必然會造成2019年會計業(yè)務即平行記賬的混亂，在下一個問題我們再具體講。

所以，就是一句話，將2018年凈資產(chǎn)的相關(guān)余額經(jīng)過調(diào)增、調(diào)減形成完全以收付實現(xiàn)制為基礎的期初余額。

（二）如何調(diào)增和調(diào)減

1、基本原理

以收付實現(xiàn)制為核算基礎進行調(diào)整，即以是否收到和付出現(xiàn)金為核心：

資產(chǎn)類項目調(diào)減：如購買資產(chǎn)業(yè)務，已付出現(xiàn)金，未列支出的；如應收項目，已做收入未收到現(xiàn)金，調(diào)減。

負債類項目調(diào)增：如質(zhì)保金業(yè)務，已列支出未付款，調(diào)增；如預收賬款，已收到現(xiàn)金為列收入。

2、如何調(diào)增和調(diào)減

我們需要對資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債項目進行逐項分析，這就需要我們采取賬務清查的方式，看每一個項目是如何形成的，不能簡單的將應收進行調(diào)減，看是否和現(xiàn)金有關(guān)，也不能簡單的將其他應付款調(diào)增，看是否和支出相關(guān)。

基于上述基礎，我們才能準確的將銜接表二的數(shù)據(jù)填寫準確，預算結(jié)余的期初余額才是真實的。

二、經(jīng)濟或業(yè)務事項的新舊銜接

經(jīng)濟或業(yè)務事項的新舊銜接實質(zhì)就是上年的業(yè)務事項在2019年如何進行會計處理，是否進行平行記賬，已經(jīng)進行調(diào)增和調(diào)減了，2019年應如何進行會計處理，案例如下：

例：調(diào)增項

2018年末發(fā)生時賬務處理是：

借：事業(yè)支出—財政撥款支出

    貸：應付賬款

按銜接規(guī)定，2019年1月1日應進行調(diào)增處理，就是按收付實現(xiàn)制調(diào)整增加資金結(jié)存和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。那么，2019年實際還款時，業(yè)務處理如下： 

如果未進行調(diào)增，預算會計如何記賬？

所以，年初新舊銜接需要調(diào)增調(diào)減的真正目的是：

一個重要目的是要形成一個收付實現(xiàn)制核算基礎下的預算會計年初數(shù)；

另一個重要的目的是2019年新賬能夠嚴格按平行記賬的規(guī)則記賬。

如未進行調(diào)增，當然還有補救措施：

三、新舊銜接的對錯問題

新舊銜接的原理和方法掌握好了，新舊銜接出現(xiàn)的問題就會少，但依然有很多單位不能平衡，尤其表現(xiàn)在預算會計的資金結(jié)存—貨幣資金和財務會計貨幣資金之間的關(guān)系問題。

在此就給大家提供一個參考，運用資金平衡表去驗算，當然這也是相對的，尤其表現(xiàn)在其他應收款中，哪些是可收回的，哪些是可以調(diào)減的，需要會計人員認為來進行判斷，但銜接之后，運用資金平衡表來進行驗算還是需要的，篇幅所限，具體不在此展開，詳見本公眾號的相關(guān)文章。

希望上述三個問題的講解能對大家有所幫助和啟示，年末在即，我們對于基層財務人員的培訓重點應該放在以下幾個方面：

1、如何把握新舊銜接的對錯問題，可以用“資金平衡表”來進行驗算；

2、如何知道平行記賬的錯誤，可以用“本期預算結(jié)余與差異表”和“資金平衡表”來進行驗算；

3、工資業(yè)務的規(guī)范

4、折舊業(yè)務的業(yè)務處理與資產(chǎn)系統(tǒng)的決算問題

5、平行記賬業(yè)務的實際把握

6、經(jīng)濟或業(yè)務事項的新舊銜接

7、財務會計貨幣資金與資金結(jié)存—貨幣資金的關(guān)系

8、本期預算結(jié)余與本期盈余差異表的編制

9、財政部34號文和1號解釋

10、重點會計業(yè)務的核算問題

上述至少10個方面問題是目前基層會計人員亟需培訓和解決的問題，這是做好政府會計業(yè)務的根本所在。