1、 概念區(qū)分

企業(yè)收到政府給的款項，叫法五花八門，有叫項目款的，有叫項目專項的，有叫劃撥款的，有叫專項資金的，有叫專項撥款的，也有叫政府補貼、政府補助的，甚至包括貼息和部分稅收優(yōu)惠，他們都有一個專業(yè)稱謂，叫'政府補助'。

定義：政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。這里的政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)、國際類似組織也包含在內(nèi)（如紅十字會、國際貨幣基金組織等）。這里的非貨幣資產(chǎn)包括劃撥的土地使用權(quán)、天然林等。

特征：無償、有條件、非資本性投入。

分類：按政府補助發(fā)放的形式分為財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥；按政府補助會計處理方式分為與資產(chǎn)相關(guān)政府補助、與收益相關(guān)政府補助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

2、 會計處理

2019減稅降費的免稅額會計如何確認(rèn)：企業(yè)所得稅方面，對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，有一定的稅率降低幅度，不屬于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府補助進行會計處理。對增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從季度銷售額9元提高至30萬元，普票免稅政策，不屬于先征后返、先征后退和即征即退，不按照政府補助進行會計處理，應(yīng)將增值稅還原為收入。稅金及附加的減免與增值稅同理。

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

貸：營業(yè)收入

借：應(yīng)交稅費-城建稅

應(yīng)交稅費-教育費附加

應(yīng)交稅費-地方教育費附加

貸：稅金及附加

注：會計科目設(shè)置具體參考《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》

3、 稅務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)所得稅法，不征稅收入包括財政撥款、各類政府補助、補貼、貸款貼息等。根據(jù)財稅（2011）70號文，企業(yè)將符合的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（一種遞延納稅的優(yōu)惠）。滿足不征稅收入的三個條件：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（有文件）

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（有要求）

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。（單獨核算）

如果不滿足不征稅收入條件，企業(yè)應(yīng)在項目完成當(dāng)期計入當(dāng)期損益，根據(jù)是否與日?；顒酉嚓P(guān)，計入其他收益或營業(yè)外收入。

4、 舉例說明

企業(yè)2019年取得發(fā)改委建設(shè)專項資金1000萬，用于廠房改造，廠房建設(shè)共投入2000萬，計提折舊20年，無殘值。假如符合不征稅收入確認(rèn)條件。

廠房建設(shè)：

借：在建工程2000

貸：銀行存款等2000

收到專項資金

借：銀行存款1000

貸：遞延收益1000

第1-20年計提折舊

借：生產(chǎn)成本/管理費用100

貸：累計折舊100

借：遞延收益50

貸：其他收益50

若企業(yè)2019年取得某實驗室建設(shè)款100萬，形成無形資產(chǎn)-xx專利，攤銷10年，實驗室建設(shè)投入50萬。

項目建設(shè)：

借：無形資產(chǎn)50

貸：銀行存款等50

收到專項資金

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

第1-10年計提攤銷

借：生產(chǎn)成本5

貸：累計折舊5

借：遞延收益5

貸：其他收益5

第5年遞延收益余額100-5*5=75

項目未發(fā)生支出=100-50=50

第六年開始計入應(yīng)納稅所得調(diào)增50萬，

借：遞延收益50

貸：其他收益50

遞延收益余額=75-50=25

第6-10年計提攤銷

借：生產(chǎn)成本5

貸：累計折舊5

借：遞延收益5

貸：其他收益5