管理費用差異

管理費用和制造費用的區(qū)分:車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用計入管理費用，如，總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、董事會會費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費;制造費用是與制造生產(chǎn)有直接關(guān)系的費用，如車間管理人員的工資及福利費、車間管理用的水電費、辦公費、差旅費、車間生產(chǎn)工人的工資。

(一)業(yè)務(wù)招待費

管理費用會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費可以在"管理費用"科目中據(jù)實列支，不得采取預(yù)提的辦法。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時，借記"管理費用"(業(yè)務(wù)招待費)，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"科目。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰

納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

幾點說明:

1.上述標準中收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折讓、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入。納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤或從股份企業(yè)分回的股息等，不再作為計提業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)，因為與其稅后利潤、股息有關(guān)的收入在對方企業(yè)已經(jīng)計提了業(yè)務(wù)招待費。一般而言，計提業(yè)務(wù)招待費的收入可以"利潤表"中經(jīng)營利潤以前的收入額為基數(shù)，經(jīng)營利潤以后的投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入等不應(yīng)作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除標準的基數(shù)。

2.我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除標準與內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定不同。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)用于同生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的、合理的交際應(yīng)酬費(業(yè)務(wù)招待費)，應(yīng)當提供確實的記錄或者單據(jù)憑證，分別在下列限度內(nèi)，準予作為費用列支:

(1)全年銷貨凈額在1500萬元(含)以下的，不得超過銷貨凈額的5‰;全年銷貨凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰;

(2)全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元(含)以下的,不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰;全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。

銷貨凈額和業(yè)務(wù)收入總額是指企業(yè)銷售收入或業(yè)務(wù)收入的賬面凈額，不包括企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所收取的增值稅銷項稅額。因此，增值稅銷項稅額不計提交際應(yīng)酬費。

按銷貨凈額計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有:工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)等。按業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支的行業(yè)有:旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計咨詢業(yè)以及其它服務(wù)性行業(yè)。

跨行業(yè)經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)分別按銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入計算交際應(yīng)酬費列支限額，如果劃分不清的，可按其主要經(jīng)營項目所屬行業(yè)確定。

個人所得稅審核3.企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費?！?a target="_blank" style="margin: 0px; padding: 0px; color: rgb(19, 110, 194);">企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

4.國家對代理進出口業(yè)務(wù)代購代銷收入列支業(yè)務(wù)招待費問題有專門規(guī)定，代理進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費，超過2%部分作納稅調(diào)整?！?a target="_blank" style="margin: 0px; padding: 0px; color: rgb(19, 110, 194);">企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布后，該政策仍繼續(xù)執(zhí)行。

5.對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費不能按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。《關(guān)于沒有主營業(yè)務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費問題的通知》(財企[2001]251號)規(guī)定，凡是沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2%的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業(yè)務(wù)收入等。在企業(yè)所得稅處理上是否按照上述規(guī)定執(zhí)行，目前國家稅務(wù)總局尚未對這類行業(yè)的業(yè)務(wù)招待費扣除比例做出明確規(guī)定。

差異及處理:稅法與會計制度的差異在于，會計制度規(guī)定企業(yè)可以據(jù)實列支業(yè)務(wù)招待費，稅法則規(guī)定在所得稅前，限額扣除業(yè)務(wù)招待費。差異產(chǎn)生的原因在于各自規(guī)定的目的不同，會計制度為了真實反映企業(yè)的損益情況，允許業(yè)務(wù)招待費據(jù)實列支。但稅收規(guī)定稅前限額扣除，主要是為了保證國家的財政收入，防止納稅人稅前多扣除費用，減少所得稅稅基。

企業(yè)平時發(fā)生業(yè)務(wù)招待費時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整，以處理差異。

各類保險基金和統(tǒng)籌基金

企業(yè)繳納的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，是指國家基本保障性質(zhì)的保險。

會計制度規(guī)定，企業(yè)用于各類保險基金和統(tǒng)籌基金所發(fā)生的費用，不受比例限制，按實際發(fā)生額計入"管理費用"科目核算。支付時，借記"管理費用"(職工養(yǎng)老金、職工待業(yè)保險金、法定人身安全保險金、保險費等)科目，貸記"銀行存款"科目。

稅法規(guī)定，納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等各種基本保障性質(zhì)繳款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可以在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。上述規(guī)定適用于在遼寧全省以及其它省、自治區(qū)、直轄市按規(guī)定確定的試點地區(qū)。

非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》(國發(fā)[1998]44號)確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準后列入成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

上述規(guī)定在最新的稅法與會計差異協(xié)調(diào)文件中已有調(diào)整:企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除;金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

允許列支的稅金

會計制度規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅在"管理費用" 科目中核算。借記"管理費用"(房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅)，貸記"銀行存款"科目。

稅法規(guī)定:房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅允許在管理費用中列支，計入當期損益。

總機構(gòu)管理費差異

上交的管理費是指總機構(gòu)為其下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提供某種服務(wù)，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)按規(guī)定上交的管理費。

會計制度規(guī)定，企業(yè)總機構(gòu)向下屬企業(yè)和分支機構(gòu)提取的管理費，直接沖減"管理費用"科目。下屬企業(yè)和分支機構(gòu)繳納的管理費也通過"管理費用"科目核算。借記"管理費用"(其它費用)，貸記"銀行存款"科目。

稅法規(guī)定納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。

稅法對總機構(gòu)提取管理費的條件、標準、計提方法進行了嚴格的限定，對下屬企業(yè)和分支機構(gòu)所得稅前扣除的管理費也作了嚴格的規(guī)定。

1.提取總機構(gòu)管理費的范圍和條件。

(1)具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機構(gòu)。

(2)總機構(gòu)對所屬企業(yè)和分支機構(gòu)人事、財務(wù)、資金計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。

(3)總機構(gòu)無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足彌補管理費支出的。

(4)提取總機構(gòu)管理費的，包括總分機構(gòu)和母子公司體制的總機構(gòu)(母公司)。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。

2.總機構(gòu)管理費的審核管理。

(1)管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應(yīng)維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較取低者。

(2)管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2%。

(3)凡稅收法規(guī)規(guī)定扣除標準的項目，按規(guī)定的標準核定。對一些特殊項目，應(yīng)按下列原則進行核定:

①房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應(yīng)按合同數(shù)額核定;租賃自由產(chǎn)權(quán)房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。

②業(yè)務(wù)招待費。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關(guān)規(guī)定。

③社會性支出。一般不得在總機構(gòu)管理費中支出。由于歷史原因而支出的學(xué)校經(jīng)費，應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費。

④會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應(yīng)嚴格控制增長額。

(4)總機構(gòu)管理費不包括技術(shù)開發(fā)費。

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴格要求總機構(gòu)按照收支平衡原則提取管理費。年終管理費有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉(zhuǎn)為下一年度使用，并應(yīng)相應(yīng)核減下一年數(shù)額。

3.管理費的扣除管理。下屬企業(yè)和分支機構(gòu)支付給總機構(gòu)的管理費，應(yīng)當提供總機構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的管理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)征收機關(guān)審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。

下屬企業(yè)和分支機構(gòu)超過稅務(wù)機關(guān)審批標準上交的管理費，應(yīng)進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除;低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。

4.申報程序和資料。

(1)申請程序。原則上由總機構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，稅務(wù)機關(guān)逐級審核上報。為減少層次，縮短審批時間，也可以直接向?qū)徟鷻C關(guān)申請。

(2)企業(yè)在遞交申請報告時，須附有稅務(wù)登記證(復(fù)印件)、上年度的納稅申報表、上年度會計報表和管理費收支決算說明(表)、本年度上半年會計報表和管理費用支出情況說明(表)、下半年預(yù)計管理費用支出情況說明(表)和本年度計劃提取管理費的明細表(包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額)及其費用增減說明等資料。

不能完整提供上述資料的，稅務(wù)機關(guān)不予受理。

中華人民共和國稅收征收管理法5.違規(guī)處罰。對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費、多提管理費以及未經(jīng)批準提取管理費的，稅務(wù)機關(guān)不予審批，稅前不準扣除，已審批的要撤銷審批，進行納稅調(diào)整。此外，還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

6.審批時間。

(1)申請?zhí)崛」芾碣M的總機構(gòu)應(yīng)在每年7月至11月底完成申報，超過期限的，稅務(wù)機關(guān)原則上不予辦理。

(2)申請附送資料不齊全的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時通知其在15日內(nèi)補報，超過期限仍未補報或補報資料仍不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)可拒絕受理。

7.授權(quán)審批。總機構(gòu)和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，或提取管理費的總額達到或超過1 000萬元的，由國家稅務(wù)總局審批。總機構(gòu)和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費總額低于1 000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。

8.總機構(gòu)管理費的支出和審核?？倷C構(gòu)管理費的支出范圍應(yīng)嚴格限定在總機構(gòu)所發(fā)生的與其經(jīng)營管理有關(guān)的費用，其列支和扣除應(yīng)按照稅收法規(guī)、財務(wù)制度規(guī)定的標準執(zhí)行，與經(jīng)營管理無關(guān)的費用，如資本性支出、非工資獎勵性支出，不得列支扣除。

需要注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，"除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機批準外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費"。此內(nèi)容見第十三章的詳細講解。

差異及處理:會計制度規(guī)定，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)按規(guī)定上交的管理費可以據(jù)實列支，企業(yè)平時的賬務(wù)處理，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行。稅法對總機構(gòu)提取管理費的條件、標準、計提方法則進行了嚴格的限定，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)如果上交的管理費不符合上述條件，或者超過稅務(wù)機關(guān)審批標準的，均應(yīng)按規(guī)定在年末進行納稅調(diào)整，即調(diào)增當年應(yīng)納稅所得額，不允許在所得稅前扣除。同時，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。

(五)勞動保護費

稅法規(guī)定:納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。企業(yè)允許扣除的勞動保護支出的標準由省級稅務(wù)機關(guān)確定，對不符合規(guī)定的，年末作納稅調(diào)整。

(六)差旅費、會議費、董事會費等費用

會計制度規(guī)定，企業(yè)用于出差、組織會議等發(fā)生的各項費用，按實際發(fā)生額計入"管理費用"科目列支。借記"管理費用"(差旅費、會議費、董事會費)科目，貸記"銀行存款"、"現(xiàn)金"等科目。

稅法規(guī)定:納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。對不符合規(guī)定的，年末作納稅調(diào)整。

(七)會員費稅法規(guī)定:納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會繳納的會員費，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。工商業(yè)聯(lián)合會節(jié)余的會員費可結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，但須相應(yīng)核減繳納會員費的數(shù)額。納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，向依法成立的協(xié)會、學(xué)會等社團組織繳納的會費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后允許在所得稅前扣除。對不符合規(guī)定的，年末作納稅調(diào)整。

(八)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費用

企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其它經(jīng)費以及委托其它單位進行科研試制的費用。

會計制度規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，按實際發(fā)生額計入"管理費用"科目列支。借記"管理費用"(研究與開發(fā)費)科目，貸記"銀行存款"科目。

稅法規(guī)定:

1.企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。

2.國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達到10%以上(含10%)，其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，經(jīng)由主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年應(yīng)納稅所得額，增長未達到10%以上的，不得抵扣。

3.虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據(jù)實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。

4.盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10%以上的，其實際發(fā)生額的50%，如大于企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣;超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。

5.納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術(shù)開發(fā)費實際增長幅度的基數(shù)和計算抵扣應(yīng)納稅所得額。

6.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除審核批準的程序規(guī)定如下:(1)納稅人進行技術(shù)開發(fā)須先立項，并編制項目開發(fā)計劃和技術(shù)開發(fā)費預(yù)算。(2)技術(shù)開發(fā)項目立項后，納稅人要及時向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額的申請，并附送立項書、開發(fā)計劃、技術(shù)開發(fā)費預(yù)算及有關(guān)資料，所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核無誤后及時層層上報省級稅務(wù)機關(guān);省級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時審核，并下達審核確認書。(3)年度終了后一個月內(nèi)，納稅人要根據(jù)報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認的技術(shù)開發(fā)計劃，當年和上年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費及增長比例，按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%抵扣的應(yīng)納稅所得額等情況，報經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審查核準后執(zhí)行。

7.對納稅人申報不實的或申報不符合規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前的扣除額或抵扣的應(yīng)納稅所得額;對納稅人故意弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的，以及未經(jīng)批準擅自抵扣應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)除令其糾正外，并根據(jù)稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定，予以處罰。

8.工業(yè)類集團公司(以下簡稱集團公司)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團公司統(tǒng)一組織開發(fā)的項目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開發(fā)費的，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以集中提取技術(shù)開發(fā)費。

集團公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費，必須在每一納稅年度的7月1日前向國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)申請。集團公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開發(fā)費的申請，需要附報以下資料:(1)納稅年度技術(shù)開發(fā)項目立項書;(2)納稅年度技術(shù)開發(fā)費預(yù)算表;(3)上年度技術(shù)開發(fā)費決算表;(4)上年度集團公司會計決算報表;(5)上一納稅年度集團公司所得稅納稅申報表;(6)稅務(wù)機關(guān)要求提供的其它資料。

9.集團公司及所屬企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，集團公司集中提取技術(shù)開發(fā)費，由集團公司總部所在地省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)審批。集團公司及所屬企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市的，集團公司集中提取技術(shù)開發(fā)費，由國家稅務(wù)總局審批或由總局授權(quán)的集團公司所在地的省級稅務(wù)機關(guān)審批。

10.集團公司所屬企業(yè)依照經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準的辦法上交的技術(shù)開發(fā)費，出具批準文件和繳款證明，允許稅前扣除，但不作為計算增長比例的數(shù)額。集團公司當年向所屬企業(yè)提取的技術(shù)開發(fā)費，年終如有結(jié)余，原則上應(yīng)計入集團公司的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或省級稅務(wù)機關(guān)批準結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的，應(yīng)相應(yīng)扣減下一年度的技術(shù)開發(fā)費提取數(shù)額;以后年度不再提取技術(shù)開發(fā)費的，其結(jié)余應(yīng)計入集團公司的應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

11.技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠政策對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)同樣適用。 另外，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M用，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。上述固定資產(chǎn)雖然是為研究新工藝、開發(fā)新產(chǎn)品而專門購置的，但并不屬于稅法規(guī)定的企業(yè)技術(shù)開發(fā)費的范疇，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時，只能享受一次或分次稅前扣除的優(yōu)惠。無論是計算技術(shù)開發(fā)費較上年的增長比例，還是按實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費的50%計算加扣應(yīng)納稅所得額時，均不再包括該項設(shè)備的金額。

差異及處理:會計制度規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中據(jù)實列支;稅法規(guī)定符合條件的技術(shù)開發(fā)費，除據(jù)實列支在管理費用中的可在稅前扣除外，還可以按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%在稅前扣除。企業(yè)平時進行賬務(wù)處理時，按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征所得稅時做納稅調(diào)減。

由于技術(shù)開發(fā)費增長幅度是以上年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費為基礎(chǔ)計算的，因此，納稅人應(yīng)建立"技術(shù)開發(fā)費抵扣臺賬"，以保證申報稅前扣除的正確性。

(九)壞賬準備

壞賬準備在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)可以在稅前扣除，參見第二章的內(nèi)容。

(十)開辦費攤銷

會計制度規(guī)定:企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用(除購建固定資產(chǎn)外)，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果企業(yè)長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益，應(yīng)當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。

稅法規(guī)定:籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

差異及處理:會計制度規(guī)定開辦費在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入當月的損益;稅法規(guī)定開辦費分5年在稅前平均扣除。企業(yè)平時進行賬務(wù)處理時，按照會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征所得稅時，將超過稅法規(guī)定的扣除限額的部分做納稅調(diào)增。

二、營業(yè)費用

(一)廣告費

廣告費用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而發(fā)生的宣傳推銷費用。

1.會計制度規(guī)定，企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的廣告費用，借記"營業(yè)費用"科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"科目。

2.稅法規(guī)定:納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的，可據(jù)實扣除;超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

(1)廣告費扣除限額的基數(shù)為銷售(營業(yè))收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其它業(yè)務(wù)收入，不包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。

(2)納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件:

①廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;

②已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;

③通過一定的媒體傳播。

(3)納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務(wù)總局批準。適用8%廣告費扣除比例的行業(yè)是:①自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。②從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其它業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。

(4)糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。糧食類(含薯類)白酒廣告費不得在企業(yè)所得稅前扣除。這一限制包括廣告宣傳性質(zhì)的業(yè)務(wù)宣傳費在內(nèi)。

酒廠或酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為糧食類(含薯類)白酒所做的廣告宣傳費用一律不得扣除;上述企業(yè)如果同時生產(chǎn)其它類型的酒產(chǎn)品，且以整體名義所做的廣告宣傳費用支出，應(yīng)按糧食類白酒占全部銷售收入的比重合理分配計算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費用。

對于主要經(jīng)營酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè)，其為糧食類白酒所做的廣告宣傳費用一律不得扣除;對于上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費用，應(yīng)根據(jù)糧食類白酒所占銷售(營業(yè))收入的比例合理分配計算不得扣除的糧食類白酒的廣告宣傳費用。綜合性商場或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè)，除非專為糧食類白酒進行廣告宣傳，否則不再分配計算不得扣除的糧食類白酒廣告宣傳費用。

這一規(guī)定主要是為了加強糧食類白酒的稅收管理，合理引導(dǎo)酒類消費，保護人民群眾健康和安全，有效解決我國白酒生產(chǎn)消耗糧食較多的問題。

(5)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。

3.差異及處理:會計制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生的廣告費用據(jù)實在營業(yè)費用中列支;稅法則對廣告費用支出規(guī)定了明確的稅前扣除標準，同時規(guī)定超過扣除限額的部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，所以企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)按規(guī)定作納稅調(diào)整。

為了便于管理，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置"廣告費稅前扣除臺賬"，為各年度申報企業(yè)所得稅做好基礎(chǔ)工作。

(二)業(yè)務(wù)宣傳費

1.會計制度規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費據(jù)實在"營業(yè)費用"科目核算。發(fā)生時，借記"營業(yè)費用"，貸記"銀行存款"科目。

2.稅法規(guī)定:

(1)納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出)，在不超過銷售(營業(yè))收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。

(2)根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。

3.差異及處理:會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費據(jù)實在營業(yè)費用中列支;稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費超過50/M的部分，本年度做納稅調(diào)增，同時規(guī)定，以后年度也不得在稅前扣除。這一規(guī)定主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務(wù)宣傳費，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。

(三)保險費

保險費主要是指企業(yè)列支的各類商業(yè)保險費用。

1.會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各類商業(yè)保險費用據(jù)實在"營業(yè)費用"科目中核算。借記"營業(yè)費用"科目，貸記"銀行存款"科目。

2.稅法規(guī)定:

(1)納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額。

(2)納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

(3)納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，不得稅前扣除。

(4)保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)作為當期的應(yīng)納稅所得額。

3.差異及處理:企業(yè)平時按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征所得稅時，對稅法規(guī)定的允許稅前扣除以外的保險費，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(四)傭金差異及處理

1.會計制度規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的傭金支出，在營業(yè)費用中據(jù)實列支。

2.稅法規(guī)定:納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售(營業(yè))費用:

(1)有合法憑證;

(2)支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人;

(3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定外，不得超過服務(wù)金額的5%。

此外，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅規(guī)定，對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)向境外代銷、包銷企業(yè)支付的各項傭金、差價、手續(xù)費、提成費等勞務(wù)費用，規(guī)定在不得超過銷售收入10%的范圍內(nèi)據(jù)實扣除。

3.差異處理原則及方法。企業(yè)實際發(fā)生傭金時，賬務(wù)處理按會計制度的規(guī)定執(zhí)行，年末計征所得稅時對超范圍、超標準列支的部分作納稅調(diào)整，以處理差異。

三、財務(wù)費用差異及處理

(一)會計制度規(guī)定

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，包括應(yīng)當作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌損益)及相關(guān)的手續(xù)費?！稌嫓蕜t--借款費用》中規(guī)定:因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在同時符合以下三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，應(yīng)當予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本;其它的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。

(二)稅法規(guī)定

1.借款利息支出。納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。所稱金融機構(gòu)，是指各類銀行、保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機構(gòu);但是，建造、購進的固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計入該項固定資產(chǎn)原值，不得扣除?？⒐Q算投產(chǎn)后的貸款利息支出，允許扣除。此外，納稅人經(jīng)批準集資的利息支出，凡不高于同期、同類商業(yè)銀行貸款利率的部分也允許扣除，超過部分不得扣除。

2.從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

3.納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

4.納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。在最新的稅法與會計差異與協(xié)調(diào)文件中，投資借款費用資本化的規(guī)定已經(jīng)取消。

5.納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在所得稅前扣除。

6.從2001年7月1日起，國家決定在全國銀行間債券市場、上海證券交易所、深圳證券交易所逐步試行國債凈價交易。實行凈價交易后，國債的結(jié)算價格將由兩部分組成，一部分是國債價格(可清晰反映出投資者的資本利得)，另一部分是應(yīng)計國債利息(可真實反映投資者的國債利息收入)。為促進國債全價交易向凈價交易的轉(zhuǎn)變，有利于國債二級市場的發(fā)展，自試行國債凈價交易之日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅;在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。

(三)差異及差異處理原則與方法

1.差異:按照會計制度、準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用應(yīng)根據(jù)資本性支出與收益性支出的原則進行會計判斷后，據(jù)實計入資產(chǎn)成本(借款費用資本化)或據(jù)實計入當期損益(利息費用化)中的財務(wù)費用。稅法則對借款費用資本化和利息費用化分別進行了限制性的規(guī)定。前者主要是從正確核算當期和以后各期的資產(chǎn)和損益的角度出發(fā);后者主要是從保證國家財政收入的角度去規(guī)范稅基。

2.差異處理原則與方法:企業(yè)平時在處理財務(wù)費用時，應(yīng)嚴格執(zhí)行會計制度的相關(guān)規(guī)定，年末則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法)的有關(guān)規(guī)定對差異進行調(diào)整。

期間費用一般包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類。

折疊銷售費用

企業(yè)在銷售過程中所發(fā)生的費用。對工業(yè)企業(yè)而言，銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)銷售機構(gòu)的各項費用。具體包括應(yīng)由企業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、銷售傭金、委托代銷手續(xù)費、廣告費、租賃費和銷售服務(wù)費用，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在銷售費用之內(nèi)，而應(yīng)列入管理費用。

折疊管理費用

企業(yè)管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。管理費用包括的內(nèi)容較多，以工業(yè)企業(yè)為例具體包括:公司經(jīng)費，即企業(yè)管理人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費;工會經(jīng)費，即按職工工資總額的一定比例計提撥交給工會的經(jīng)費;職工教育經(jīng)費，即按職工工資總額的一定比例計提，用于職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)以提高文化技術(shù)水平的費用;勞動保險費，即企業(yè)支付離退休職工的退休金或按規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金、價格補貼、醫(yī)藥費或醫(yī)療保險費、退職金、6個月以病假人員工資、職工死亡喪葬補助費及撫恤費、按規(guī)定支付離休人員的其他經(jīng)費;待業(yè)保險費，即企業(yè)董事會或最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的差旅費、會議費等;咨詢費，即企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用;審計費，即企業(yè)聘請注冊會計師進行查賬、驗資、資產(chǎn)評估等發(fā)生的費用;訴訟費，即企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而支付的各項費用;稅金，即企業(yè)按規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等;土地使用費，即企業(yè)使用土地或海域而支付的費用;土地損失補償費，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中破壞土地而支付的土地損失補償費;技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，即企業(yè)購買或使用專有技術(shù)而支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用;技術(shù)開發(fā)費，即企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未獲得專項經(jīng)費的中間試驗費及其他有關(guān)費用;無形資產(chǎn)攤銷，即場地使用權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)和其他無形資產(chǎn)的攤銷;遞延資產(chǎn)攤銷，即開辦費和其他資產(chǎn)的攤銷;壞賬損失，即企業(yè)按年末應(yīng)收賬款損失;業(yè)務(wù)招待費，即企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要在年銷售凈額一定比例之內(nèi)支付的費用;其他費用，即不包括在上述項目中的其他管理費用，其他費用，即不包括在上述項目中的其他管理費用，如綠化費、排污費等。

折疊財務(wù)費用

企業(yè)為進行資金籌集等理財活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用主要包括利息凈支動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費和其他因資金而發(fā)生的費用。利息凈支出包括短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付融資租賃款利息、長期應(yīng)付引進國外設(shè)備款利息等，企業(yè)銀行存款獲得的利息收入應(yīng)沖減上述利息支出;匯兌損失指企業(yè)在兌換外幣時因市場匯價與實際兌換匯率和不同形成的損失或收益，以脫離因匯率變動期末調(diào)整外幣賬戶余額而形成的損失或收益，當發(fā)生收益時應(yīng)沖減損失;金融機構(gòu)手續(xù)費包括開出匯票的銀行手續(xù)費等。

與產(chǎn)品成本相比，財務(wù)費用是期間費用期間費用有如下幾個特點:

(1)與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)成本是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它們應(yīng)直接計入或分配計入有關(guān)的產(chǎn)品中去。

(2)與會計期間的關(guān)系不同。期間費用只與費用發(fā)生的當期有關(guān)，不影響或不分攤到其他會計期間;生產(chǎn)成本中當期守工部分當期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成本，未完工部分則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)加工，與前后會計期間都有聯(lián)系。

(3)與會計報表的關(guān)系不同。期間費用直接列入當期損益表，扣除當期損益;生產(chǎn)成本完工部分轉(zhuǎn)為產(chǎn)品成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本再轉(zhuǎn)入損益表列作產(chǎn)品銷售成本，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列入資產(chǎn)負債表。因此也可把生產(chǎn)成本稱為可盤存成本，把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則，當會計上確認某項營業(yè)收入時，對因產(chǎn)生該項營業(yè)收入的相關(guān)費用，要在同一會計期間確認。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用等生產(chǎn)成本理應(yīng)將其成本化，待產(chǎn)品銷售時與銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹慎性原則，在這些費用發(fā)生時采用立即確認的辦法處理。例如企業(yè)支付的廣告費，究竟在今后哪個會計期間將獲得收益。難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預(yù)期未來收益的多少，經(jīng)此作為分攤期間費用的依據(jù)。因此為簡化會計工作，將期間費用立即確認較為合理。此外，期間費用直接與當期營業(yè)收入配比，從長期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對損益的影響不大。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，不管是什么企業(yè)，其發(fā)生的費用，可以按與商品或產(chǎn)品的關(guān)系，分為直接費用和間接費用兩類。直接費用是指費用發(fā)生時，可以直接認定應(yīng)記入某種產(chǎn)品或商品成本的各項費用，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料費、生產(chǎn)工人工資等;間接費用是指應(yīng)由幾種或全部產(chǎn)品、商品共同負擔的費用，如工業(yè)企業(yè)的制造費用、營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等。

期間費用是指那些不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。這些費用確實為賺取利潤而發(fā)生，但又與特定的收入沒有直接關(guān)系，因此，它被認為是為賺取整體收入而發(fā)生，應(yīng)該在發(fā)生的當期計入損益。企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。

折疊營業(yè)費用

銷售費用預(yù)算營業(yè)費用(2006年新會計制度改為"銷售費用")是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

在制造企業(yè)中，營業(yè)費用就是銷售費用。而在商業(yè)性企業(yè)中，由于進貨費用也全部作為期間費用，因此，營業(yè)費用不僅包括銷售費用，還包括在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"營業(yè)費用"科目，反映營業(yè)費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生營業(yè)費用時，借記該科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付工資"等科目;期末，應(yīng)將該科目的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

"營業(yè)費用"科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

折疊管理費用

現(xiàn)代企業(yè)管理費用體系管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。在股份有限公司，管理費用包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計入營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"管理費用"科目，反映管理費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生管理費用時，借記該科目，貸記"現(xiàn)金"、"銀行存款"、"(長期)待攤費用"、 "無形資產(chǎn)"、"壞賬準備"、"存貨跌價準備"、"累計折舊"、"應(yīng)付工資"、"應(yīng)付福利費用"、"應(yīng)交稅金"、"其他應(yīng)交款"等科目;期末，應(yīng)將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

商品流通企業(yè)可以不設(shè)"管理費用"科目，將上述管理費用的核算內(nèi)容并入"營業(yè)費用"科目核算。

"管理費用"應(yīng)按費用項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。

折疊財務(wù)費用

財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費等。

應(yīng)注意的是，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，應(yīng)計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"財務(wù)費用"科目，反映財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生財務(wù)費用時，借記該科目，貸記"預(yù)提費用"、"銀行存款"、"長期借款"等科目;發(fā)生應(yīng)沖減的利息收入、匯兌收益，借記"銀行存款"、"長期借款"等科目，貸記該科目;期末，應(yīng)將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

"財務(wù)費用"科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細科目，進行明細分類核算。期間費用

折疊核算特點

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。它是隨著時間推移而發(fā)生的與當期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程無直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而是不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業(yè)的當期產(chǎn)品銷售收入中扣除的營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用。由于當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的，因而，其發(fā)生額不會影響下一個會計期間。

折疊核算方法

企業(yè)的期間費用按不同的支付方式，期間費用的核算程序分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、預(yù)提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說明其核算方法。

(1)直接支付費用

直接支付費用是指以貨幣資金支付本期發(fā)生的費用。如"營業(yè)費用"中的進貨運雜費、裝卸費、廣告費、經(jīng)營人員工資;"管理費用"中的管理人員工資。業(yè)務(wù)招待費、訴訟費;"財務(wù)費用"中的手續(xù)費等。由于這些費用在本期發(fā)生、本期支付并由本期負擔，所以會計核算比較簡單。在支付款項時，應(yīng)編制如下會計分錄:

借:營業(yè)費用(或管理費用、財務(wù)費用)

貸:銀行存款(或現(xiàn)金)

(2)轉(zhuǎn)賬攤銷費用

轉(zhuǎn)賬攤銷費用是指不需要通過貨幣結(jié)算，而是以轉(zhuǎn)賬方式攤銷計入本期的費用。如固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷等。

(3)已付待攤費用

已付待攤費用是指企業(yè)為正確計算財務(wù)成果，對一次支出而在若干期間受益的費用采用待攤方式計入以后各期的費用。按攤銷期長短的不同，已付待攤費用分為兩類，一類是攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費用，如企業(yè)支付的第二年房租、第二年財產(chǎn)保險費及一次繳納的數(shù)額較大的印花稅等。另一類是攤銷期在一年以上的長期待攤費用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出和固定資產(chǎn)的大修理支出等。

攤銷期在一年以內(nèi)的短期待攤費用在支出時，應(yīng)先記入"待攤費用"賬戶。該賬戶屬于流動資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，支出時記入借方，分期攤銷時記入貸方，期末余額在借方，表示已支出但尚未攤銷的短期待攤費用。其明細賬戶是按費用種類設(shè)置的。

例:華元公司于2001年12月20日以銀行存款支付下一年營業(yè)用房房租360000元。

①支付時，編制會計分錄如下:

借:待攤費用--營業(yè)用房房租 360000

貸:銀行存款 360000

②2002年每月應(yīng)攤銷30000(360000÷12)元。1月份攤銷時，編制會計分錄如下:

借:管理費用--租賃費 30000

貸:待攤費用--營業(yè)用房房租 30000

攤銷期在一年以上的待攤費用是通過"長期待攤費用"賬戶進行核算的，攤銷時應(yīng)分別不同項目記入有關(guān)費用賬戶。

(4)預(yù)提待付費用

預(yù)提待付費用是指企業(yè)為正確計算財務(wù)成果，均衡不同期間的費用負擔，對應(yīng)由本期負擔但本期尚未支付的費用，采用預(yù)提方式記入本期的費用。預(yù)提待付費用按預(yù)提時使用核算賬戶的不同，可以分為以下兩種情況:第一種情況是預(yù)提時通過"預(yù)提費用"賬戶核算的，如預(yù)提租金、預(yù)提利息、預(yù)提固定資產(chǎn)修理支出等。第二種情況是在預(yù)提時通過"應(yīng)付福利費"或"其他應(yīng)付款"等賬戶核算的，如前面講到的預(yù)提職工福利費和預(yù)提工會經(jīng)費等。

營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用的結(jié)轉(zhuǎn)是在期末進行的，期末結(jié)轉(zhuǎn)期間費用的方法有兩種:

折疊表結(jié)法

表結(jié)法即用"利潤表"結(jié)轉(zhuǎn)期末損益類項目，計算體現(xiàn)期末財務(wù)成果的方法。每月月末只結(jié)出損益類科目(包括期間費用)的月末余額，但不結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤" 科目，只有在年末結(jié)轉(zhuǎn)時才使用"本年利潤"科目。"本年利潤"科目集中反映當年利潤財務(wù)費用的本月發(fā)生額合計并填入利潤表的本月欄，將本月余額填入利潤表的本年累計欄，科目不結(jié)轉(zhuǎn)。表結(jié)法在平時直接在利潤表結(jié)轉(zhuǎn)，省去了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)并可以從科目余額得出本年累計的指標，同時并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標的利用。到了年末再使用賬結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)整個年度的累計余額。

折疊賬結(jié)法

賬結(jié)法是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。即在賬上每月進行損益類科目(包括期間費用)的結(jié)轉(zhuǎn)，每月末結(jié)出營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用的余額，并從科額的反方向結(jié)轉(zhuǎn)入"本年利潤"科目。期間費用的3個科目在月末結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額。企業(yè)各月的財務(wù)成果，直接體現(xiàn)在"本年利潤"科目中，將各月利潤累計即可求得當期累計實現(xiàn)的財務(wù)成果。

賬結(jié)法的優(yōu)點是各月均可通過"本年利潤"科目提供其當期利潤額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。但從實用角度講，采用賬結(jié)法增加了編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的工作量。

1.將不應(yīng)該記入期間費用的費用支出記入期間費用的企業(yè)

在產(chǎn)品成本上有嚴格的要求，例如如果生產(chǎn)該種產(chǎn)品的平均成本大于某個數(shù)，有關(guān)負責(zé)人就要記過，或者受到批評。有的基層管理者，例如車間主任、分廠的廠長，就會將本來應(yīng)該記入"生產(chǎn)成本"的一些費用支出記入期間費用，從而達到公司或者總廠的要求，免受處罰。

2.任意擴大開支范圍，提高開支標準

例如將超標的業(yè)務(wù)招待費列入管理費用，或者將旅游費用列入銷售費用，擴大折舊攤銷額，縮短攤銷期限等。

3.虛列期間費用

有的員工或者管理者利用職務(wù)之便，將一些不屬于期間費用的支出列入期間費用。例如將高檔消費場所的消費支出記為"管理費用"，或者憑借假發(fā)票報銷費用。這種情況之所以會發(fā)生是由于企業(yè)的內(nèi)部控制有漏洞，使這些人有機可乘。

4.用期間費用隱匿銷售收入。并將資金占為己有

有的公司存在部分管理者和財務(wù)人員相勾結(jié)，將銷售收入或者其他收入不記做"主營業(yè)務(wù)收入"、"投資收益"或者"營業(yè)外收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"，而是將其記為期間費用，用這部分收入建立"小金庫"或者私自占為己有。

期間費用的控制主要是搞好預(yù)算管理，建立各項費用的費用制度，按制度審核控制費用支出 。

對管理費用的控制方法，主要是實現(xiàn)做出預(yù)算，然后按預(yù)算控制支出。這就要編制管理費用預(yù)算表，根據(jù)項目分部門確定費用限額，然后由各個部門負責(zé)審批和控制支出。

財務(wù)費用的控制應(yīng)結(jié)合資金成本的控制來研究。

銷售費用的控制，也應(yīng)事先編制銷售費用預(yù)算，然后由銷售部門負責(zé)人按銷售費用限額審批控制支出。為鼓勵銷售人員增加銷售額，減低銷售費用，可以事先規(guī)定銷售收入、銷售費用，貢獻額等幾項指標之間的比例，做出獎懲標準。