小微、小型微利、中小微、小規(guī)模傻傻分不清

如夢(mèng)風(fēng)景舊曾諳 2020-03-12

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近年來(lái)，“小微企業(yè)”這個(gè)名詞經(jīng)常被提起。

“小微企業(yè)”是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。而與此同時(shí)呢，“小微企業(yè)”在籌資以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力等方面又相對(duì)較弱。

所以，在萬(wàn)眾創(chuàng)業(yè)的今天，國(guó)家不斷在加大對(duì)“小微企業(yè)”的各項(xiàng)扶持。

“小微企業(yè)”是一個(gè)習(xí)慣性的叫法，也比較籠統(tǒng)，并沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)格意義上的界定，目前所說(shuō)的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對(duì)來(lái)講的。如果非要找一個(gè)比較接近的解釋，那就是工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委和財(cái)政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，將16個(gè)行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，可以把小型、微型看做小微企業(yè)。

二哥給大家提供了這個(gè)文件，掃描關(guān)注二哥備用公眾號(hào)并回復(fù)“標(biāo)準(zhǔn)”下載文件PDF格式。

但是呢在稅收政策領(lǐng)域，小微企業(yè)在具體不同稅收優(yōu)惠政策中又被賦予了不同的標(biāo)準(zhǔn)，比如免殘保金的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是人數(shù)設(shè)定，免增值稅的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)主要就是銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)又涉及資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等。

這個(gè)如果你沒(méi)細(xì)致的去認(rèn)真分辨一下，那就完全有可能把各種優(yōu)惠政策混淆，影響對(duì)政策的把握。

其實(shí)要區(qū)分也挺簡(jiǎn)單的，只要記住每種政策的享受條件就行了。

增值稅中的小微企業(yè)政策

條件：

1.屬于小規(guī)模納稅人

2.月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）、季度銷售額30萬(wàn)元以下（含本數(shù)）。

同時(shí)滿足上述條件就是增值稅上的小微企業(yè)，享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)，為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項(xiàng)通知如下：一、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

實(shí)際操作：

二哥稅稅念公司是小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)增值稅，2020年第一季度，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入20萬(wàn)元，均自開(kāi)了增值稅普通發(fā)票。

那么4月份申報(bào)增值稅時(shí)候，直接填寫(xiě)在增值稅納稅申報(bào)表的第9行、10、17、18行，如下圖。然后保存申報(bào)即可。

注意：這里舉例的數(shù)據(jù)都是不含稅金額。

企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)

條件：

需要同時(shí)滿足下面4項(xiàng)。

對(duì)于同時(shí)滿足上述條件的納稅人就可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體來(lái)說(shuō)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2019〕13號(hào)

實(shí)際操作：

滿足條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅是分段計(jì)算，無(wú)需備案，在預(yù)繳和匯算清繳通過(guò)填寫(xiě)申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容即可享受。

所謂分段就是說(shuō)對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

舉例說(shuō)明，2019年一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元的企業(yè)，如果滿足其他的條件，那么企業(yè)所得稅=100*25%*20%+200*50%*20%=25萬(wàn)元。

預(yù)繳申報(bào)表填寫(xiě)如下：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）表填寫(xiě)如下：

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第1行填報(bào)享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額。

本行填報(bào)根據(jù)本期《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第9行計(jì)算的減免企業(yè)所得稅的本年累計(jì)金額。300萬(wàn)計(jì)算出來(lái)的減免企業(yè)所得稅的金額就是50萬(wàn)。

殘保金中的小微企業(yè)

條件：

在職職工人數(shù)30人（含）以下。

所以，職工人數(shù)30人以下的，從2020年開(kāi)始，暫免征收殘保金。

政策依據(jù)：

發(fā)改價(jià)格規(guī)[2019]2015號(hào)關(guān)于印發(fā)《關(guān)于完善殘疾人就業(yè)保障金制度更好促進(jìn)殘疾人就業(yè)的總體方案》的通知規(guī)定，暫免征收小微企業(yè)殘保金。對(duì)在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘保金。

實(shí)際操作：

二哥稅稅念公司2020年工資總額210萬(wàn)，職工人數(shù)31人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人0人，安置比例小于1%（實(shí)際安置比例為0%），那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的90%繳納，相當(dāng)于減免了10%的費(fèi)用。

如圖所示：

又比如：二哥稅稅念公司2020年工資總額710萬(wàn)，職工人數(shù)80人，四川省要求的殘疾人就業(yè)安排比例是1.6%，實(shí)際公司安排殘疾人1人，安置比例小于1.6%，但是大于1%（實(shí)際是1.25%），那實(shí)際我們就只按照應(yīng)納費(fèi)額的50%繳納，相當(dāng)于減免了50%的費(fèi)用。

如果是30人以下的公司，按減免費(fèi)額為100%。

所以最新的申報(bào)表在第8列“本期減免費(fèi)額”項(xiàng)中，增加3個(gè)減免費(fèi)額計(jì)算公式。其實(shí)就是對(duì)這個(gè)減免比例的設(shè)定，10%，50%，100%。

社保費(fèi)減免中的中小微企業(yè)

條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際確定減免企業(yè)對(duì)象。

二哥給大家提供了這個(gè)文件，掃描關(guān)注二哥備用公眾號(hào)并回復(fù)“標(biāo)準(zhǔn)”下載文件PDF格式。

滿足上述條件的中小微企業(yè)。自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市（除湖北省外）及（以下統(tǒng)稱?。┛筛鶕?jù)受疫情影響情況和基金承受能力，免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分，免征期限不超過(guò)5個(gè)月。

實(shí)際操作：

社保保險(xiǎn)費(fèi)核算分為個(gè)人部分和企業(yè)承擔(dān)部分，本次減免的是企業(yè)部分。

個(gè)人部分一般我們談的都是稅費(fèi)前工資，所以應(yīng)發(fā)工資前都是含了社保費(fèi)，企業(yè)在發(fā)放工資時(shí)候代扣下個(gè)人部分社保費(fèi)。

企業(yè)部分就是你看不到的，這個(gè)是按照一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納的社保和公積金。

具體我們來(lái)看看下圖：

個(gè)人部分

1.工資的結(jié)轉(zhuǎn)

這部分直接按照人力資源部門(mén)的工資表入賬。工資表我們都見(jiàn)過(guò)，如下圖，我自己弄的一個(gè)最簡(jiǎn)單的，方便寫(xiě)分錄，當(dāng)然企業(yè)里面工資條會(huì)很細(xì)，不同公司設(shè)置明細(xì)也不同。

這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)就是公司承擔(dān)的職工人工成本中個(gè)人的部分，但是這里的應(yīng)發(fā)合計(jì)和職工到手的還有差異，因?yàn)楣具€要幫你代扣代繳個(gè)人承擔(dān)的社保公積金，個(gè)人所得稅。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用，這里假設(shè)全部入管理費(fèi)用，當(dāng)然根據(jù)職工所屬部門(mén)會(huì)入到其他科目，比如銷售費(fèi)用，制造費(fèi)用等，文章只是簡(jiǎn)便列示。

借：管理費(fèi)用-工資（一般科目設(shè)置不會(huì)那么全面，把各種補(bǔ)貼和加班費(fèi)金額都放到工資）

管理費(fèi)用-獎(jiǎng)金

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)金

2.發(fā)放工資

發(fā)放工資的時(shí)候企業(yè)要代扣各種保險(xiǎn)和個(gè)稅，這部分通過(guò)其他應(yīng)付款（其他它應(yīng)收款）、應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)先掛，實(shí)際支付社保局和稅務(wù)局的時(shí)候截平。

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

應(yīng)付職工薪酬-獎(jiǎng)

貸：其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)

其他應(yīng)付款-住房公積金

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅

銀行存款

企業(yè)承擔(dān)部分

1. 社保、公積金成本的結(jié)轉(zhuǎn)入賬

個(gè)人部分的分錄我們做完了，那么接下來(lái)我們就來(lái)看看企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的部分如何列支，我們都知道社保和公積金都是個(gè)人扣一部分，企業(yè)為你補(bǔ)充一部分，具體比例這里多說(shuō)，這個(gè)都是有規(guī)定的，比如公積金一般是個(gè)人扣的部分，企業(yè)再為你多繳納這一部分，比如個(gè)人扣100，企業(yè)再為你存100，你公積金賬戶就是200余額。

借：管理費(fèi)用-住房公積金

借：管理費(fèi)用-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷等

貸：應(yīng)付職工薪酬-住房公積金

那么這次免征中小微企業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)部分其實(shí)就是這部分。

小型企業(yè)、微型企業(yè)免印花稅

條件：

根據(jù)工業(yè)和信息化部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)）等有關(guān)規(guī)定。

所以，2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

二哥稅稅念公司屬于建筑業(yè)，2019年年末從業(yè)人員300人，資產(chǎn)40000萬(wàn)，年?duì)I業(yè)收入40000萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn)公司屬于什么類型的企業(yè)？

工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)建筑業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額80000萬(wàn)元以下的為中小微型企業(yè)。其中，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元及以上的為中型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上，且資產(chǎn)總額300萬(wàn)元及以上的為小型企業(yè)；營(yíng)業(yè)收入 300萬(wàn)元以下或資產(chǎn)總額300萬(wàn)元以下的為微型企業(yè)。

看著有點(diǎn)亂，我們也一步步來(lái)看看。

第一步、建筑業(yè)人數(shù)不是判斷的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)40000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)，均未達(dá)到大型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，肯定是中小微企業(yè)。

第二步、資產(chǎn)40000萬(wàn)，營(yíng)業(yè)收入40000萬(wàn)同時(shí)大于5000萬(wàn)和6000萬(wàn)，所以建筑業(yè)屬于中型企業(yè)。

所以金融機(jī)構(gòu)和二哥稅稅念公司簽訂的借款合同不免印花稅。

政策依據(jù)：

財(cái)稅〔2017〕77號(hào)

小微企業(yè)在政府性基金的優(yōu)惠

條件：

月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

滿足上述條件的納稅義務(wù)人免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。

政策沿革：

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（財(cái)稅〔2014〕122號(hào)）規(guī)定：“自2015年1月1日起至2017年12月31日，對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?！?/p>

而后續(xù)財(cái)稅〔2016〕12號(hào)擴(kuò)圍的政策，將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由每月（每季度）銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元（9萬(wàn)元）擴(kuò)大至不超過(guò)10萬(wàn)元（30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人。

小規(guī)模納稅人

“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按取得的銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。

自2018年5月1日起，銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅人，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

享受月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）免征增值稅的，仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人而非所有小微企業(yè)，也非所有的小型企業(yè)、微型企業(yè)納稅人。

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來(lái)自：如夢(mèng)風(fēng)景舊曾諳 > 《內(nèi)控稅籌》

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