《建造合同》與新《收入》準則的轉(zhuǎn)換銜接案例

sxlljyp 2020-03-17

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案例1：某企業(yè)2019年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為120萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為20萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為110萬元（貸方）。

解析：新《收入》準則不再核算合同毛利，工程施工——合同成本”賬戶也不再保留累計余額，并改為“合同履約成本”；“工程結(jié)算”賬戶取消。現(xiàn)有的30萬元差額（120 20-110）代表的是已完工尚未結(jié)算款，屬于施工方為履約而發(fā)生的成本中尚未結(jié)算的部分，因此，應做如下調(diào)整：

借：合同履約成本——工程施工 30

工程結(jié)算 110

貸：工程施工——合同成本 120

——合同毛利 20

案例2：某企業(yè)2019年12月31日，相關(guān)賬戶余額資料：“工程施工——合同成本”賬戶為120萬元（借方）， “工程施工——合同毛利”賬戶為20萬元（借方），“工程結(jié)算”賬戶為150萬元（貸方）。

解析：現(xiàn)有的-10萬元差額（120 20-150）代表的是已結(jié)算尚未完工工程，屬于已結(jié)算但施工方尚未發(fā)生的履約成本，因此，應做如下調(diào)整：

借：工程結(jié)算 150

貸：合同資產(chǎn) 10

工程施工——合同成本 120

——合同毛利 20

按照《收入》準則應用指南的要求，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用《收入》準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。因此，施工企業(yè)預收的工程款，應該調(diào)整至“合同負債”科目。即按照“預收賬款”科目貸方余額，借：預收賬款，貸：合同負債。

建筑施工企業(yè)應用《建造合同》準則和新《收入》準則，采用完工進度或履約進度所確認收入基本一致，因此，在新舊準則轉(zhuǎn)換銜接時一般無需調(diào)整。