a公司每月除了為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外，都按員工工資的一定比例為員工繳納年金。那么，a公司為員工所繳納的年金是否可以在企業(yè)所得稅前扣除，員工自行繳納的部分在計(jì)算個(gè)人所得稅前又該如何處理？
        企業(yè)年金是一種補(bǔ)充性養(yǎng)老金制度，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)本條規(guī)定可知，企業(yè)為員工繳納的年金在稅前可以扣除。另外，財(cái)稅[2009]27號文明確規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。因此，企業(yè)為員工繳納的年金在員工工資的5%以內(nèi)的部分可在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。
        如2020年4月，a公司職工工資總額為200萬元，則企業(yè)年金稅前扣除限額為200萬元*5%=10萬元，即a公司為職工繳納的年金可在10萬元以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。假設(shè)2020年4月a公司年金單位繳納部分為8萬元，則可稅前扣除8萬元；若2020年4月a公司金單位繳納部分為12萬元，則只可稅前扣除10萬元，超出的2萬元不可作為成本稅前列支扣除。
        那企業(yè)年金個(gè)人繳納部分又應(yīng)當(dāng)如何處理呢？年金職工個(gè)人承擔(dān)的部分可以在計(jì)算個(gè)人所得稅前扣除嗎？
        根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。
        如，a公司王某2020年4月工資10000元，若按2%繳付企業(yè)年金200元，則只能扣除200元;若按4%繳付企業(yè)年金400元，均可稅前扣除；若按5%繳付企業(yè)年金500元，則只允許扣除400元，超出的100元須并入當(dāng)月綜合所得繳稅個(gè)人所得稅。

編輯人：陳 航   陳桂芳   彭銀蓮