（本文可應用于稅務系統(tǒng)實施增值稅稅負管理）

一、增值稅稅負

增值稅稅負是企業(yè)繳納的增值稅與其計稅銷售收入的百分比，分理論稅負、實際稅負、行業(yè)稅負、預警稅負：

 1、增值稅實際稅負

   增值稅實際稅負指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比。

免抵稅企業(yè)，也可以假定外銷收入為應稅收入，計算其實際稅負：

A、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率=（年度免抵稅額+年度應納稅額）÷（年度應稅銷售額+年度免抵退稅銷售額）×100%

B、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負率={[年度銷項稅額+年度免抵退銷售額×征收率-（年度進項稅額+年初留抵稅額--年末留抵稅額--進項轉出）]÷[年度應稅貨物及勞務銷售額（不包括免稅銷售額）+免抵退銷售額]}×100%

公式中的進項轉出不含征退稅差。

2、增值稅理論稅負

   增值稅理論稅負是一般納稅人企業(yè)，在一定期間內(nèi)，按特定方式計算的理論增值稅，與同期實現(xiàn)的增值稅計稅收入的百分比，其中理論增值稅，是指在未考慮固定資產(chǎn)進項稅額和期間費用進項稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計稅銷售收入結合產(chǎn)品的成本結構，計算出來的同期應納增值稅額，是企業(yè)或產(chǎn)品中內(nèi)含的應納增值稅，是企業(yè)或產(chǎn)品從理論上應該交納的增值稅。

其計算公式為：

   增值稅的理論稅負=理論增值稅/增值稅計稅收入×100%

   A、對于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

  理論增值稅=（不含稅收入-可抵扣成本）×適用稅率

      =[不含稅收入-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用）]×適用稅率

      =（產(chǎn)品毛利+對應產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費用）×適用稅率

   B、對于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計算公式：

   理論增值稅=（不含稅收入-不含稅進價成本）×適用稅率

       =商品銷售毛利×適用稅率

   C、對于免抵退企業(yè)：

免抵退企業(yè)，可能只有退稅，不會交稅，但同樣可以假設其外銷收入是應稅收入，計算其理論增值稅，但此時上述公式中的不含稅收入應改為：內(nèi)銷收入+外銷收入，即：

免抵退企業(yè)的理論增值稅=[（內(nèi)銷收入+外銷收入）-可抵扣成本）×適用稅率

 =[（內(nèi)銷收入+外銷收入）-（不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費用）]×適用稅率

 =（產(chǎn)品毛利+對應產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費用）×適用稅率

  對于期間費用進項稅額比重較大的企業(yè)，在計算理論增值稅時還要剔除期間費用的進項稅額。

理論稅負與實際稅負比對時，要考慮固定資產(chǎn)進項的影響。

3、增值稅行業(yè)稅負

行業(yè)稅負就是指按國民經(jīng)濟的行業(yè)分類口徑計算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計，與增值稅計稅收入總計的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負擔率。

稅務機關通常假定達到或高于行業(yè)平均稅負的企業(yè)，是守法經(jīng)營的企業(yè)，把低于行業(yè)稅負一定百分點的企業(yè)假定為問題企業(yè)。

4、增值稅預警稅負

把低于行業(yè)稅負一定百分點的稅負列為預警稅負，下浮的比例通常是20%-30%，如某行業(yè)平均稅負4%，則預警稅負為2.8%-3.2%，等于或低于預警稅負，企業(yè)就會被實施納稅評估或稅務稽查。

5、理論稅負與實際稅負的差異發(fā)析

增值稅的理論稅負，與企業(yè)實際申報表體現(xiàn)的增值稅實際稅負之間，通常有很大的出入，這主要是增值稅的應納稅額及實際稅負，與其期初留抵進項、本期進項到位程度及進項稅額轉出、本期銷項多少有關，增值稅理論稅負可根據(jù)上述公式計算，是一個固定值，而實際稅負脫離理論稅負上下變動通常有如下的原因： 

 1、當企業(yè)期初留抵進項與期初存貨余額，所應包含的進項稅額不比對時，會對本期增值稅的稅負產(chǎn)生影響，如期初留抵進項稅額，大于期初存貨應包含的進項稅額，則會降低本期增值稅實際稅負率，因為其留抵進項有一部分沒有與之相對應的存貨存在，該部分進項稅額不產(chǎn)生相應的銷項稅額，必然占用其他存貨銷售的銷項稅額；如期初留抵進項稅額，小于期初存貨應包含的進項稅額，如期初存貨在本期實現(xiàn)銷售，則會提升本期增值稅實際稅負率，因為期初存貨中有一部分沒有進項稅額，而又因其實現(xiàn)銷售而產(chǎn)生銷項稅額； 

 2、上期有較大暫估入庫商品，已在上期銷售，而進項發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會計事項，會降低本期增值稅實際稅負率，因為本期該部分進項參與抵扣，但卻由于不存在與之對應的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應的銷項稅額； 

 3、當本期已銷商品，由于未及時取得進項發(fā)票而在會計上做暫估入庫處理，由于該商品已產(chǎn)生銷項稅額，因為進項發(fā)票未到，從而沒有進項稅額抵扣發(fā)生，故會提升本期增值稅實際稅負率； 

 4、當本期采購之存貨未完全實現(xiàn)銷售，但其進項已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫存越來越大，進項與銷項不配比，如進貨60噸，銷貨40噸，其中進貨20噸的進項會抵減銷貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷項，會產(chǎn)生零稅負或低稅負，此時也會降低增值稅實際稅負率，如新辦工商企業(yè)，存貨增加會吃進進項，進而會造成稅負低下或零稅負，即是如此。 

5、本期銷售數(shù)額大于與銷售數(shù)額對應的采購數(shù)額，則會提升本期增值稅實際稅負率，比如進貨60噸，但銷貨80噸，其中多銷貨之20噸貨物會提升增值稅實際稅負率。 

 6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購商品未取得增值稅專用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購商品，但未取得增值稅專用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進而提升增值稅實際稅負率。 

7、企業(yè)購入固定資產(chǎn)抵扣進項，也會降低企業(yè)增值稅實際稅負，如工業(yè)企業(yè)成立第一年，由于大量購置并抵扣固定資產(chǎn)進項，會形成低稅負或零稅負，即是如此。

所以增值稅實際稅負低，企業(yè)未別有問題，反過來講，稅負高，企業(yè)也未別就沒有問題，這個要具體問題具體分析。

 二、決定增值稅交多交少的因素

決定繳納增值稅多少的因素有兩個：

一是產(chǎn)品的毛利率，毛利率高多交增值稅，毛利率低則少交增值稅；

二是產(chǎn)品的成本結構，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費用（如水電費機物料），及工資成本和不可抵扣制造費用（如廠租），占產(chǎn)品成本的比例構成，當材料及可抵扣制造費用，占產(chǎn)品成本的比例小時，也就是工資成本和不可抵扣制造費用，占產(chǎn)品成本的比例大時，所交的增值稅就多，反之則所交的增值稅就少。

產(chǎn)品毛利、工人工資、不可抵扣制造費用三個因素，就是增值稅的稅基。

三、增值稅的實質

從二（決定增值稅交多交少的因素）的分析得出增值稅的實質：

1、增值稅是毛利稅，與毛利成正比；

2、增值稅是是工資稅，增值稅交稅多少與工人工資多少成正比；

3、增值稅是普票稅，因為增值稅普通發(fā)票，一般不產(chǎn)生進項稅。

實務中有一種逃稅方法，就是在外帳上的產(chǎn)品的成本結構中，通過買票等手段多做材料、少做工人工資，進而達到偷逃增值稅，或騙取出口退稅的目的。 

四、出口退稅多少的決定因素

單純的出口型生產(chǎn)企業(yè)不存在增值稅稅負的問題，但出口退稅的多少，同樣與產(chǎn)品的成本結構和毛利率相關，產(chǎn)品的毛利率高，征退稅差就大，出口銷項（出口不予免抵退稅額）就多，就會少退稅，反之則會多退稅；產(chǎn)品的成本結構中，當材料及可抵扣制造費用占產(chǎn)品成本的比例大時，也就是工資成本和不可抵扣制造費用占產(chǎn)品成本的比例小時，其進項就多，退稅亦多，反之退稅就少。

五、增值稅注意事項

1、關于進項問題

進項不是越多越好，進來的發(fā)票會增加庫存，帳面要消耗得掉，帳面用不掉，外帳庫存就直線上升，企業(yè)通過買票而虛增的庫存，達到一定規(guī)模時，就必須要降低庫存，而降低庫存的方法，一是減少到票，二是增加開票，而增加銷售一定要體現(xiàn)毛利，所以說外帳上為減少風險，不得不降低庫存時，反而要多交稅，所以外帳庫存要合理，通常應保持在一至三個月的用量范圍內(nèi)。

這是一個技術活，會計的成本帳可要做好，庫存可要控制好。

2、材料消耗與產(chǎn)量

生產(chǎn)產(chǎn)品時，材料的消耗數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量，材料的消耗重量與產(chǎn)品重量，領用包裝物數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量，有一定的數(shù)字比對關系，會計亂做帳，假得太離譜，稅務檢查時，會出大問題。

另外，水電費消耗量與產(chǎn)品產(chǎn)量也有一定的比對關系。

重復生產(chǎn)的定型產(chǎn)品，要保持配方的穩(wěn)定性，主要材料及特殊材料消耗量的比例不能大起大落。

不能接受供應商降低單價多開數(shù)量的發(fā)票，特別是包裝物，如1萬個盒子每個3元，如供應商把發(fā)票開成數(shù)量1.2個每個2.5元，發(fā)票金額都是3萬元，這樣會虛增采購消耗數(shù)量，企業(yè)旋轉平帳，必然會虛增消耗數(shù)量，遇到稅務檢查時，與產(chǎn)量比對不過，有可能被以耗定產(chǎn)，并以產(chǎn)定銷，被認定逃稅。

3、保留交易佐證

   無論是采購或銷售，金額較大時，要從銀行走款，采購或銷售在有發(fā)票的情況下，通過個人卡轉帳支付，應保留銀行卡轉款回單，要有與交易相關的單證記錄，如合同、運單、出入庫單、差旅費證明、通訊信息、運輸工具信息、涉及單位及人員的信息、地址，對于白條運費收據(jù)，如果對應的物流商品有貨物發(fā)票，即使不做外帳，也要在其背面注明物流信息，保存?zhèn)洳椤?/p>

   大額交易或重要合同應設置合同檔案袋，保存與特定合約執(zhí)行情況相關的交易信息與單證，以備稅務檢查。

4、票款一致，物流路線合理。

  不能發(fā)票是一家、走款是另一家，物流走向要經(jīng)得起推敲，做到物流、票流、資金流三者邏輯吻合。

5、不買賣發(fā)票

不要在外面買發(fā)票做帳，網(wǎng)上查詢通過的發(fā)票未別是真的，當心克隆票。

6、發(fā)票審查。

對取得的發(fā)票，其抬頭要開本公司全稱，對取得的無具體品名，只注明貸物一批的要附發(fā)票清單，發(fā)票清單不能用手寫的，不能用普通白紙打印，發(fā)票清單必須是從稅控機子打出來的，清單上的印章與發(fā)票印章要相同，發(fā)票章要與出票單位一致，其它項目要進行數(shù)字比對，必要時要網(wǎng)上查驗。

7、進項發(fā)票內(nèi)容

企業(yè)取得進項發(fā)票上注明的貨物，必須與產(chǎn)品或銷售商品相關或相同，生產(chǎn)服裝的，不能開鋼材發(fā)票來做材料，做食品的，不能開布匹來做材料，賣白酒的，不能用糖來轉成本，這是一個常識問題。

8、暫估作業(yè)

采購入庫而發(fā)票未到時，會計要按規(guī)定進行暫估作業(yè)處理，因物品的入庫時間要與物流時間相吻合，同時也是保證倉庫帳與會計帳的統(tǒng)一，如貨物是早前幾月入庫的，會計以收到購貨發(fā)票才做材料或庫存商品入庫，其會計核算、產(chǎn)品成本往往是不準確的，遇發(fā)票協(xié)查或稅務檢查時，會有稅務風險。

企業(yè)在進行暫估作業(yè)時，沖消暫估的時間不能太長，否則，與暫估業(yè)務沖提相關的交易的真實性會讓稅務產(chǎn)生懷凝。

9、產(chǎn)品入庫時間

工業(yè)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品必須先生產(chǎn)出產(chǎn)品，商業(yè)企業(yè)對外銷售商品，必須先采購商品，也就是說必須生產(chǎn)在前或采購在前才能對外銷售。

由于客觀存在對外開具發(fā)票的時間，與銷售出庫的時間的滯后性，使得一些會計為了省事，在對外開具銷售發(fā)票的當月，才做產(chǎn)品完工入庫，或做采購入庫，這就產(chǎn)生了一個問題，貨物已于前幾個月就已委托外貿(mào)公司報關出口，或于前幾個月就已出貨銷售，而與之對應的產(chǎn)品在企業(yè)的帳面，卻要推后幾個月才生產(chǎn)出來或采購進來，就是說產(chǎn)品還沒生產(chǎn)出來或采購進來，產(chǎn)品的實物就已經(jīng)銷售發(fā)運出去了，遇到稅務協(xié)查發(fā)票或稅務檢查時，恐怕是過不了關的。

10、報銷備注

報銷單據(jù)上的摘要備注有的能說明企業(yè)的交易信息，如出差單上注明送貨給某某公司，而企業(yè)帳面又沒有與之相對應的交易收入發(fā)票，則企業(yè)的逃稅就比較明顯了，如出差報銷單上注明到某某公司采購貨物，而企業(yè)帳面上又沒有體現(xiàn)與某公司的業(yè)務往來，則該企業(yè)可能隱匿采購，隱匿采購其目的可能是隱匿銷售，企業(yè)自然就擺脫不了逃稅的嫌疑。

11、運費比對

運費發(fā)票代表的是物流信息，不是采購貨物就是銷售貨物，如企業(yè)帳面經(jīng)常發(fā)生從哪里到哪里的運費報銷，而又沒有與之相對應的交易采購或銷售入帳，則企業(yè)有逃稅或虛開運費發(fā)票做帳的嫌疑，這就可能產(chǎn)生稅務風險。

其他費用也與收入有一定的關系，如對特定地區(qū)的廣告費投入，與特定地區(qū)的營業(yè)收入有關。

12、廢料收入

生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料、邊角料、廢品等，在處理時要做好記錄，如臺帳記錄，過磅單記錄、收料人簽名等原始記錄，在這里處理的數(shù)量與生產(chǎn)產(chǎn)量、或銷售收入要有一個歷史可比對應關系。

廢料報稅時可以未開發(fā)票的收入進行納稅申報，也可以在稅控系統(tǒng)開增值稅普通發(fā)票進行申報。

13、毛利率要到位

  毛利是企業(yè)經(jīng)營獲利的基礎，做生意要賺錢，必須有合理的差價，這就是毛利，毛利與收入的百分比就是毛利率，毛利率要到位，指的是其帳面體現(xiàn)的毛利率，與同行相比不要差距太大，毛利率太高，企業(yè)要多交稅，毛利率太低，稅是少交了，但如果低得太離譜，稅務可能檢查。

  毛利率到位，這個說法的延伸，就是營業(yè)利潤率也要到位，原因同上，不作分析。

 14、稅負要夠

成本太大或庫存太多，交稅很少時，其實際稅負就會低于行業(yè)稅負，則此時企業(yè)可能會被稅務檢查，所以稅負一定要夠，必要時要調(diào)整進項認證的月份。

增值稅稅負是以年度來考核的，平時稅負可多可少，但年度稅負一定要到位。

15、帳要經(jīng)得起檢查

企業(yè)如果交的增值稅太少，要有正常的理由，如企業(yè)創(chuàng)辦前期，庫存正常增長，抵扣固定資產(chǎn)進項，造成低稅負或零稅負，在經(jīng)得起檢查的情況下，則不必在意稅負的高低，不必刻意調(diào)整進項認證。

企業(yè)帳面虧損太大，也要有說得過去的理由，比如收入全部開票入帳，費用真實合理，票據(jù)合法，不怕調(diào)查，并由稅務師事務所出具稅審報告，就沒有問題，還可以彌補虧損。

但如果企業(yè)的收入有較多現(xiàn)金結算，客人不要發(fā)票，大多沒入帳報稅，而企業(yè)帳面毛利率又較低或費用很大，造成帳面大額虧損，這種情況屬于企業(yè)自身有問題，經(jīng)不起檢查，則企業(yè)的稅務風險就較大。

16、關聯(lián)交易定價。

  對于關聯(lián)交易，毛利率要恰到好處，太高太低都有問題，在制定價格時，要有一個同業(yè)比對參照價格體系，實在不好定，條件許可的，要向稅務機關申請，實施預約定價安排作業(yè)，降低關聯(lián)交易的稅務風險。

17、不要出現(xiàn)涉稅異常帳項

異常帳項指企業(yè)帳面體現(xiàn)的異常的發(fā)生額或余額，會計差錯、偷逃稅款、貪污賄賂、資本抽逃等原因都會導致異常帳項，現(xiàn)就增值稅涉稅異常分述如下：

a采購付款長掛應付預付借方余額，即付款久不到票，銷售收款長掛應收預收貸方余額，即收款久不開票，因為銀行付采購款久不到采購發(fā)票，有隱匿采購的嫌凝，銀行收款久不開銷售發(fā)票，有隱匿收入的嫌凝，而隱匿采購其目的是為了隱匿收入，隱匿收入就是逃稅。

所以說，采購貨物只要從對公銀行付款，就一定要向供應商索取發(fā)票，銷售貨物只要從對公銀行收款，就一定要向客人開具發(fā)票，除非企業(yè)能證明銀行進出的款項與采購或銷售無關。

b采購帳面久不付款、銷售帳面久不收款，即應付預付長期貸方余額、應收預收長期借方余額，在稅務檢查時，有虛開進項發(fā)票和虛開銷項發(fā)票的嫌凝，稅務機關可能會對其交易進行發(fā)票協(xié)查。

c存貨項目負數(shù)結余，包括數(shù)量負數(shù)結余和金額負數(shù)結余，負數(shù)存貨，無法保證生產(chǎn)成本和銷售成本的準確性，使企業(yè)面臨稅務風險。

d大額現(xiàn)金收付款，大額現(xiàn)金采購和大額現(xiàn)金銷售，有虛開發(fā)票的嫌凝。

18、其他注意事項

涉及到稅收優(yōu)惠的，要注意程序條款，要注意視同銷售、混合銷售條款、出口視同內(nèi)銷條款、出口退稅申報及流程單證；不要出借帳戶替別人走款過帳等。

摘自楊德松注冊會計師《財稅雜文》，原標題：為什么說增值稅是毛利稅是工資稅？你知道增值稅的注意事項嗎？