很多財(cái)務(wù)人員都有這個(gè)感觸，每逢審計(jì)忙期讓審計(jì)人員看看企業(yè)的賬又沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，大多都會(huì)聽(tīng)到這樣的一句話：你們企業(yè)的其他應(yīng)收款科目金額太大了，有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的其他應(yīng)收款科目的運(yùn)用上股東長(zhǎng)期掛賬的借款特別是無(wú)息借款可以說(shuō)是占據(jù)了不可磨滅的地位。
在財(cái)會(huì)界有一句經(jīng)久不衰的用語(yǔ)：往來(lái)是個(gè)筐啥都可以往里裝。往來(lái)科目在很多會(huì)計(jì)人眼中是個(gè)萬(wàn)能科目，而對(duì)于企業(yè)股東長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)—其他應(yīng)收款那運(yùn)用起來(lái)更是揮灑自如。難道這種掛賬科目真的一點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)也沒(méi)有嗎？我只能回復(fù)呵呵兩個(gè)字，接下來(lái)咱們對(duì)財(cái)務(wù)人員忽視問(wèn)題做如下分析：一、 逃避繳納個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。而此稅目的稅率高達(dá)20%，這時(shí)候有些財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)問(wèn)有沒(méi)有什么好辦法可以合理規(guī)避這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)呢，咱們可以從納稅年度四個(gè)字下手，何為納稅年度？就是公歷1月1日至12月31日。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果說(shuō)某股東2019年1月1日向企業(yè)借款解決自己的問(wèn)題，2019年12月31日未歸還，這時(shí)候就涉及到個(gè)稅的繳納問(wèn)題了。如果2019年12月31日歸還了，那么就跟這個(gè)利息、股息、紅利的個(gè)稅問(wèn)題無(wú)緣了。如果2020年該股東還是錢不夠用，那么2020年再借就好啦！二、 長(zhǎng)期掛賬無(wú)息借款增值稅的視同銷售問(wèn)題該業(yè)務(wù)明顯符合該項(xiàng)規(guī)定~《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。那么如何處理增值稅呢？首先明確的是該業(yè)務(wù)適用的稅目為貸款服務(wù)，利息收入=金融企業(yè)同期同類貸款利率*借款本金，再看本企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。接下來(lái)如何處理您應(yīng)該很清楚了。每年年底都要與股東進(jìn)行借款賬齡的核實(shí)并進(jìn)行書(shū)面的確認(rèn)，以便于日后催賬有理可依。根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。每個(gè)企業(yè)都有公司章程，對(duì)于股東分紅比例、分紅期限在章程上有所描述，分紅涉及到的個(gè)稅稅額是比較大的，稅率為20%。很多股東為了逃避繳納這個(gè)個(gè)稅，讓財(cái)務(wù)人員把分紅按照借款業(yè)務(wù)來(lái)處理，出現(xiàn)了假借款真分紅這種局面。貌似很高明，實(shí)際呢？都是可以破解的。 最后提醒大家一句話，不管是無(wú)息、低息還是高息借款，咱們必須要做的一件事是簽書(shū)面合同，口說(shuō)無(wú)憑，立字為據(jù)！關(guān)注每日會(huì)計(jì)實(shí)操，看實(shí)操君說(shuō)稅務(wù)、實(shí)操，入股不虧！  ▼ 本文為會(huì)計(jì)頭條APP原創(chuàng)文章，作者陶雯，版權(quán)歸會(huì)計(jì)頭條所有，轉(zhuǎn)載須聯(lián)系授權(quán)，歡迎聯(lián)系我們，授權(quán)轉(zhuǎn)載。
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