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銷售折扣與折讓，是銷售方對(duì)購買方作出的價(jià)格或利益上的讓步，常見的有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓三種方式，且三種方式下，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理均有所不同。 現(xiàn)金折扣，是指銷售方（債權(quán)人）為鼓勵(lì)購貨方（債務(wù)人）在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向購貨方（債務(wù)人）提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20，n/30。表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)則全額付款。 企業(yè)銷售涉及現(xiàn)金折扣的，在會(huì)計(jì)處理上，有兩種方法，一是凈額法，即按銷售總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；二是總額法，就是不扣除現(xiàn)金折扣，按銷售總價(jià)款全額確認(rèn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中規(guī)定：“銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”，也就是我們通常所說的“總額法”。 【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2018年6月1日向長(zhǎng)江公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20 000元，增值稅稅額為3 200元。為了盡快收回貨款，宜城公司和長(zhǎng)江公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。宜城公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）宜城公司6月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 23200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3200 （2）如果長(zhǎng)江公司在6月8日付清貨款，則按照銷售總價(jià)20000元的2%享受現(xiàn)金折扣400元（20000×2%），實(shí)際付款22800元（23200-400）： 借：銀行存款 22800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款 23200 （3）如果長(zhǎng)江公司在6月18日付清貨款，則按照銷售總價(jià)20000元的1%享受現(xiàn)金折扣200元（20000×2%），實(shí)際付款23000元（23200-200）： 借：銀行存款 23000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 23200 （4）如果長(zhǎng)江公司在7月1日付清貨款，則無法享受現(xiàn)金折扣，按全額付款： 借：銀行存款 23200 貸：應(yīng)收賬款 23200 【注釋】根據(jù)財(cái)稅【2018】32號(hào)文件第一條規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。 商業(yè)折扣，是指銷售方為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，或者說是價(jià)格優(yōu)惠。 商業(yè)折扣也可能有兩種方式，一是折扣銷售，二是銷售折扣。 折扣銷售，顧名思義就是先有折扣，后有銷售。這種情況下，銷售方一般按照折扣后的金額開具發(fā)票，實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理就可以按照折扣后的金額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；增值稅的處理，同樣可以按照折扣后的金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售折扣，顧名思義就是先有銷售，后有折扣。這種情況下，銷售方開具發(fā)票時(shí)可能會(huì)有兩種做法，一是將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明；另一種就是價(jià)款和折扣額在未同一張發(fā)票分別注明。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國(guó)稅函[2010]56號(hào))規(guī)定，不論會(huì)計(jì)上如何處理，對(duì)價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；價(jià)款和折扣額在未同一張發(fā)票分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。 【例】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2018年6月1日向長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品20000元，由于批量購買，宜城公司給予了10%的商業(yè)折扣，增值稅率16%。貨款用銀行存款支付，宜城公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）如果宜城公司6月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是扣除折扣后的金額，即18000元（20000-20000×10%）： 借：銀行存款 20880 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2880 （2）如果宜城公司6月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款是未扣除折扣后的金額，即20000元： 借：銀行存款 23200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3200 銷售折讓，是指銷售方因售出商品的質(zhì)量不合格、品種或規(guī)格不符合合同要求等原因而在售價(jià)上給予購貨方的減讓。 會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)在發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時(shí)按照確認(rèn)的售價(jià)確認(rèn)銷售收入和銷項(xiàng)稅額。在發(fā)生銷售折讓時(shí)，沖減當(dāng)期銷售商品收入。如果已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 稅務(wù)處理中，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)），納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅專用發(fā)票。 【例】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2018年6月1日向長(zhǎng)江公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3200元。長(zhǎng)江公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定宜城公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。宜城公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 23200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3200 （2）發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）160 貸：應(yīng)收賬款 1160 （3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 22040 貸：應(yīng)收賬款 22040 |
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