匯算實務(wù)：企業(yè)安全生產(chǎn)費用和維簡費的財稅處理與納稅調(diào)整為建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入的長效機制，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益，財政部和國家安全總局聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企（2012）16號），要求在我國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織，應(yīng)按規(guī)定提取并使用安全生產(chǎn)費用。安全生產(chǎn)費用按照"企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用"的原則進行管理。《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會（2009）8號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入"4301專項儲備"科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減"專項儲備"。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過"在建工程"科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減"專項儲備"，并確認相同金額的"累計折舊"。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。《中國證券監(jiān)督委員會上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期）規(guī)定，按照企業(yè)會計準則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。《中國證監(jiān)會會計部會計監(jiān)管工作通訊》（2017年第4期）規(guī)定，對于使用安全生產(chǎn)費購置的資產(chǎn)，由于不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。二、安全生產(chǎn)費和維簡費的稅務(wù)規(guī)定除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的原則性規(guī)定外，涉及到安全生產(chǎn)費和維簡費還有兩項具體規(guī)定，如表-1：
企業(yè)計提和使用安全生產(chǎn)費和維簡費，其會計處理與稅務(wù)處理存在明顯的稅會差異。（一）計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費和維簡費會計處理時，可以按照會計準則規(guī)定和其他規(guī)定計提安全生產(chǎn)費和維簡費，如未實際使用，會計處理也不需要沖回，而是計入"專項儲備"；但是，稅法規(guī)定稅前扣除須遵循實際發(fā)生原則，企業(yè)按規(guī)定計提的安全生產(chǎn)費和維簡費，在未實際使用前不得稅前扣除。企業(yè)實際使用安全生產(chǎn)費和維簡費時，根據(jù)實際情況，區(qū)分為收益性支出和資本性支出，收益性支出可以在稅前一次性扣除，資本性支出應(yīng)以折舊或攤銷的形式進行分期稅前扣除。（二）使用計提的安全生產(chǎn)費和維簡費形成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)對于企業(yè)使用計提的安全生產(chǎn)費和維簡費形成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，會計準則規(guī)定，安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減"專項儲備"，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規(guī)定，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。【案例】企業(yè)提取安全生產(chǎn)費和維簡費及后續(xù)使用的財稅處理資料：丙公司是一家非煤礦山企業(yè)，安全生產(chǎn)費按照原礦產(chǎn)量計提，計提標準為每噸6元。2019年度年產(chǎn)量為100萬噸，計提安全生產(chǎn)費600萬元。2018年度結(jié)余安全生產(chǎn)費200萬元。安全生產(chǎn)費2019年度發(fā)生如下使用支出：（1）2019年6月1日，購入一套需要安裝的用于完善和改造礦井作業(yè)的安全防護設(shè)備，價款500萬元，增值稅進項稅額65萬元。按照過程中發(fā)生安裝費費用50萬元（無進項），6月30日安裝完成。該設(shè)備預(yù)計使用10年，丙公司所有固定資產(chǎn)均采用平均年限法折舊，預(yù)計凈殘值率為5%。（2）2019年度全年發(fā)生安檢費用20萬元。（3）發(fā)生安全技能等培訓(xùn)費用30萬元。（4）發(fā)生安全應(yīng)急救援支出100萬元。假定制造費用已經(jīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)至銷售成本，不考慮其他納稅調(diào)整事項。問題：丙公司2019年安全生產(chǎn)費的提取與使用的財稅處理（2）使用安全生產(chǎn)費購置安全防護設(shè)備應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 65萬元c.2019年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)：（1）預(yù)提的安全生產(chǎn)費不得稅前扣除，實際支出的安全生產(chǎn)費如果收益性支出的可在稅前一次性扣除，2019年度丙公司屬于收益性支出的安全生產(chǎn)費實際支出金額為200萬元，可以稅前扣除。（2）對于企業(yè)使用計提的安全生產(chǎn)費購置的固定資產(chǎn)，會計處理最終結(jié)果是沖減了"專項儲備"，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。但是，稅法規(guī)定，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。因此，丙公司2018年使用安全生產(chǎn)費購置的固定資產(chǎn)應(yīng)按稅法規(guī)定折舊，折舊金額=550*（1-5%）*6/(10*12)=26.125萬元。如果使用安全生產(chǎn)費購置的固定資產(chǎn)滿足加速折舊的規(guī)定，也可以享受加速折舊政策。比如《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。如果使用安全生產(chǎn)費購置并使用的安全專用設(shè)備屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。案例中假定不考慮，故省略。（3）2019年度丙公司企業(yè)所得稅申報表填報第一步：填寫《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》，如表-2：
第二步：填寫《A105000納稅調(diào)整項目明細表》，如表-3：
說明：跨期扣除項目稅收金額=200+26.125=226.125萬元
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