【20170523    每日一稅】

一般納稅人從事非學(xué)歷教育可選擇簡易計稅方法繳納增值稅  

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      編者按：我國非學(xué)歷教育的教育產(chǎn)業(yè)的發(fā)展勢頭良好，隨著營改增政策的全面推廣和逐步落實，作為非學(xué)歷教育的增值稅一般納稅人如何繳納增值稅，值得關(guān)注。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

      南方如意教育集團(tuán)有限公司（以下簡稱“如意集團(tuán)公司”）是營改增一般納稅人，該公司自2001年以來一直從事非學(xué)歷教育的企業(yè)管理培訓(xùn)，2017年4月共取得各項非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入230萬元。問該公司如何繳納增值稅？

稅務(wù)分析

       一、政策依據(jù)

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

       《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）。

       《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）。

         二、實務(wù)分析

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》規(guī)定：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 》（附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋）規(guī)定，教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號 ）《附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。

        因此，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率繳納增值稅。  

     《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十三條規(guī)定，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

      《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）有關(guān)提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)繳納增值稅政策都是自2016年5月1日起執(zhí)行。

       綜上所述，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)，都可按簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

       三、案例解析

       據(jù)本案例資料：如意集團(tuán)公司是增值稅一般納稅人，2017年4月共取得各項非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入230萬元，可按簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

       應(yīng)納增值稅額=230/(1+3%)*3%=6.70（萬元）。

       思考：如意集團(tuán)公司取得的非學(xué)歷教育培訓(xùn)收入應(yīng)納6.70萬元的增值稅額是否可以抵扣該公司留抵的進(jìn)項稅額？