【20170602    每日一稅】

采購方為事業(yè)單位的增值稅普通發(fā)票也要填納稅人識別號

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的1130天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：國家稅務(wù)總局2017年16號文件出臺，隨寥寥數(shù)語，卻引起廣泛討論。不少老師留言咨詢：采購方為事業(yè)單位的增值稅普通發(fā)票是否也要填納稅人識別號？本文試分析與諸老師探討，由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

       西南交通大學(xué)（納稅人識別號：510106450752090）王教授2017年7月6日到北京出差在北京如意飯店住宿，發(fā)生住宿費3600元，北京如意飯店給采購方西南財經(jīng)大學(xué)開具增值稅普通發(fā)票，只填寫了納稅人名稱，未填寫納稅人識別號。問該發(fā)票能否進(jìn)行財務(wù)報銷？

稅務(wù)分析  

      一、政策依據(jù)

     《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）。

     《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2013年第30號）。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）。

     《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）。

      二、稅務(wù)分析

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）第一條規(guī)定，自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

　　本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

     《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

       《中華人民共和國網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2013年第30號）第七條規(guī)定，單位和個人取得網(wǎng)絡(luò)發(fā)票時，應(yīng)及時查詢驗證網(wǎng)絡(luò)發(fā)票信息的真實性、完整性，對不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）第三條規(guī)定，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)〔2008〕88號）第三條第三款規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

       《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

       綜上所述，自2017年7月1日起，給企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票需要填開購買方納稅人識別號，未填開購買方納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證，進(jìn)行財務(wù)報銷。

       三、案例解析

       根據(jù)案例資料：西南交通大學(xué)王教授2017年7月6日取得未填寫納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票，能否進(jìn)行財務(wù)報銷呢？

       根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）規(guī)定，自2017年7月1日起，企業(yè)取得未填開購買方納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證，進(jìn)行財務(wù)報銷。西南交通大學(xué)不屬于企業(yè)，是否可以進(jìn)行財務(wù)報銷呢？

      《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（國務(wù)院令第587號）第九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

       《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第37號）第二十八條規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。

      《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確社會組織等納稅人使用統(tǒng)一社會信用代碼及辦理稅務(wù)登記有關(guān)問題的通知》（稅總函〔2016〕121號）：對于2016年1月1日以后在機(jī)構(gòu)編制、民政部門登記設(shè)立并取得統(tǒng)一社會信用代碼的納稅人，以18位統(tǒng)一社會信用代碼為其納稅人識別號，按照現(xiàn)行規(guī)定辦理稅務(wù)登記，發(fā)放稅務(wù)登記證件。對已在機(jī)構(gòu)編制、民政部門登記設(shè)立并辦理稅務(wù)登記的納稅人，稅務(wù)部門應(yīng)積極配合登記機(jī)關(guān)逐步完成存量代碼的轉(zhuǎn)換工作，實現(xiàn)法人及其他組織統(tǒng)一社會信用代碼在稅務(wù)部門的全覆蓋。

        根據(jù)以上規(guī)定，事業(yè)單位以統(tǒng)一社會信用代碼為納稅人識別號，取得的發(fā)票，填寫項目齊全，內(nèi)容真實。

       因此，事業(yè)單位取得的增值稅普通發(fā)票，也應(yīng)按規(guī)定填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼證。

       西南交通大學(xué)王教授2017年7月6日取得增值稅普通發(fā)票，也應(yīng)在購買方“納稅人識別號”欄填寫其納稅人識別號510106450752090。未填開購買方納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證，進(jìn)行財務(wù)報銷。

    思考：2017年7月1日以后，中國紅十字總會取得未填開購買方納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票能否進(jìn)行財務(wù)報銷？歡迎你給我留言。