【20181210  每日一稅】

納稅，是一項(xiàng)非常缺乏確定性工作

——以個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司

股票個(gè)人所得稅政策演變?yōu)槔?/span>

                                                             文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的1705天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合下發(fā)了財(cái)稅〔2018〕137號(hào)文，該文規(guī)定2018年11月1日之前，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。充分體現(xiàn)了納稅的專(zhuān)業(yè)、復(fù)雜和不確定性?，F(xiàn)就該話(huà)題與大家探討，以期讀者以此更充分領(lǐng)悟納稅是一項(xiàng)一項(xiàng)非常復(fù)雜 、非常專(zhuān)業(yè) 、非常缺乏確定性的工作。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       2018年11月30日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)文《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）文件，明確個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票的個(gè)人所得稅政策：

      自2018年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。本通知所稱(chēng)非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

     對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。本通知所稱(chēng)原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

    2018年11月1日之前，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。

       該文對(duì)  2018年11月1日之前后個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股的個(gè)人所得稅稅收政策，使我再次領(lǐng)略到對(duì)納稅人而言：納稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜 、非常專(zhuān)業(yè) 、非常缺乏確定性的工作 。

       現(xiàn)簡(jiǎn)要分析個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票個(gè)人所得稅政策演變。

       一、2018年11月1日前個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票應(yīng)繳個(gè)人所得稅

       2018年11月1日前個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票應(yīng)繳個(gè)人所得稅 。

      《國(guó)務(wù)院關(guān)于全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問(wèn)題的決定》（國(guó)發(fā)〔2013〕49號(hào)）第六條規(guī)定，市場(chǎng)建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。參照《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》 （財(cái)稅字 〔1998〕61 號(hào)）文件規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。

      根據(jù)以上規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票取得的所得似乎也免征收個(gè)人所得稅。

      但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

       新三板掛牌公司股票是在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，不屬于個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票。因此，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票不能免征個(gè)人所得稅。

      《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2014〕48號(hào)）第一條規(guī)定，個(gè)人持有全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱(chēng)全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過(guò)1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

  　　前款所稱(chēng)掛牌公司是指股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。

        個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌企業(yè)股票是在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司的股份。換言之，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌企業(yè)股票，是在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開(kāi)轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇窃谏虾ＷC券交易所、深圳證券交易所掛牌轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆诠善鞭D(zhuǎn)讓?zhuān)欠巧鲜泄镜墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)按《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號(hào)）的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

       二、2018年11月1日后個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股應(yīng)繳個(gè)人所得稅

       2018年11月1日后，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

      特別地，原始股和非原始股均包括其孳生的送、轉(zhuǎn)股。

      然而，在實(shí)務(wù)中，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策把握不一致。部分納稅人對(duì)其轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以20%的稅率申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅，膽肥的，拼死不繳。

       隨著《財(cái)政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）的出臺(tái)，文件規(guī)定“2018年11月1日之前，個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整?！?/span>

       通俗地講， 2018年11月1日以前，個(gè)人對(duì)其轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，膽肥拼死不繳的，獲得重大稅收利好，免征個(gè)人所得稅。但已經(jīng)繳稅的，也不退稅，白白多繳了稅。可見(jiàn)，納稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜 、非常專(zhuān)業(yè) 、非常缺乏確定性的工作 。

       但是，稅法規(guī)定了2018年11月1日之前個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理繳稅了的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。也得遵照?qǐng)?zhí)行，這就是稅收法定原則。

       思考：請(qǐng)您舉一例說(shuō)明納稅是一項(xiàng)非常缺乏確定性的工作？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。

       歡迎您給我留言。