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【20190527 每日一稅】 免稅期間稽查調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額不補稅是否應(yīng)罰款 文/李冼 這是《每日一稅》為您服務(wù)的1874天，愿今天又是美好的一天。 編者按：在稅收實務(wù)中，納稅人享受免征企業(yè)所得稅時，對稅務(wù)稽查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增納稅年度應(yīng)納稅所得稅并依法免征企業(yè)所得稅。但能否罰款呢？現(xiàn)將該話題有關(guān)涉稅事項與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。 【案例概況】吉祥公司是符合稅法規(guī)定的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)，2017年起依法享有免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019年5月稅務(wù)機關(guān)對其進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)，2017年度應(yīng)調(diào)增未調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額420萬元，稽查局是否應(yīng)對查增應(yīng)納稅所得額處以補繳稅款滯納金和罰款。 【案例解析】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施細則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 因此，稽查查增應(yīng)納稅所得額屬于企業(yè)所得稅免稅期間的，應(yīng)予依法免征企業(yè)所得稅，也不存在繳納滯納金的問題。 企業(yè)所得稅免稅期間稽查查增應(yīng)納稅所得額，依法免征企業(yè)所得稅，稅企雙方?jīng)]有爭議。 但納稅人未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，依法申報年度企業(yè)所得稅，也屬于稅收違法行為，稽查局應(yīng)對納稅人的稅收違法行為進行處罰。如何處罰，在稅收實務(wù)中存在兩種觀點。 觀點01：不需繳納罰款 根據(jù)《稅收征管法》第64條第二款規(guī)定，納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 吉祥公司2017年雖應(yīng)調(diào)增未調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額420萬元，納稅調(diào)增后應(yīng)按規(guī)定免繳企業(yè)所得稅，沒有少繳稅款，不需繳納罰款。 觀點02：應(yīng)處五萬元以下的罰款 根據(jù)《稅收征管法》第64條第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 吉祥公司2017年度未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增未調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額420萬元，屬于編造虛假計稅依據(jù)，應(yīng)責(zé)令吉祥公司限期改正，并處五萬元以下的罰款。 每日一稅認為，吉祥公司2017年度未按規(guī)定進行納稅調(diào)整，應(yīng)調(diào)增未調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額420萬元，是由于對稅收政策不熟悉造成的，2017年度是吉祥公司的免稅期間，吉祥公司既沒有編造虛假計稅依據(jù)的動機，也造成沒有少繳稅款的后果，不需處以罰款。 但若稅務(wù)機關(guān)查證屬實吉祥公司2017年度編造虛假計稅依據(jù)的事實，應(yīng)責(zé)令吉祥公司限期改正，并處五萬元以下的罰款。 今日看點 1.納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。 2.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 思考：吉祥公司是符合稅法規(guī)定的集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)，2017年起依法享有免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2019年5月稅務(wù)機關(guān)對其進行納稅檢查發(fā)現(xiàn)該公司業(yè)務(wù)員購買住宿費發(fā)票列支應(yīng)取得但不能取得發(fā)票的成本10萬元，是否應(yīng)處以5萬元以下的罰款？請說明你的觀點和理由。 歡迎你給我留言。 |
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