【20191121   每日一稅】

一般納稅人購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)專(zhuān)用于職工福利也應(yīng)取得專(zhuān)票

文/李冼

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的2052天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：眾所周知：專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不是取得增值稅普票更好呢？現(xiàn)將該話(huà)題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       眾所周知：專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

       每日一稅在進(jìn)行客服時(shí)發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)認(rèn)為既然專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，那么為了防止取得專(zhuān)票認(rèn)證后忘記進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，干脆一律取得增值稅普票。

       現(xiàn)以固定資產(chǎn)為例，討論企業(yè)購(gòu)進(jìn)專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)如何取得發(fā)票。

      一、政策規(guī)定

      用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

       政策依據(jù)：《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例>的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）附件《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂版）》第十條第一款

       用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

       政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條第一款

       根據(jù)以上規(guī)定，專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

       二、政策解析

       現(xiàn)行增值稅法規(guī)定的是，專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)不得抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

       請(qǐng)注意關(guān)鍵詞“專(zhuān)用于”。

       換句話(huà)說(shuō)：納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，不是專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣。

       而購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提條件就是取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）。

       顯然，納稅人購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，如果沒(méi)有取得專(zhuān)票，就永遠(yuǎn)失去進(jìn)項(xiàng)抵扣的機(jī)會(huì)了。

       三、案例解析

       案例簡(jiǎn)況：吉祥公司為增值稅一般納稅人，2017年12月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備不含增值稅價(jià)100萬(wàn)元，取得專(zhuān)票，票面注明稅額17萬(wàn)元，專(zhuān)門(mén)用于職工幼兒園使用。

       案例解析：2017年12月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其票面注明稅款17萬(wàn)元，因其專(zhuān)用于職工福利，則進(jìn)項(xiàng)稅額需做轉(zhuǎn)出處理。

       根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十一條：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

       根據(jù)上述規(guī)定，吉祥公司2017年12月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備，應(yīng)于2018年1月開(kāi)始折舊，設(shè)備凈值100萬(wàn)元。

      不得抵扣進(jìn)項(xiàng)=100*17%=17萬(wàn)元

       即2018年1月進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出17萬(wàn)元。

       會(huì)計(jì)處理如下：

       借：固定資產(chǎn)——設(shè)備   100萬(wàn)

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    17萬(wàn)

              貸：銀行存款     117萬(wàn)

       借：固定資產(chǎn)——設(shè)備     17萬(wàn)

              貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）   17萬(wàn)

       2017年12月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備，應(yīng)于2018年1月開(kāi)始折舊，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，按10年折舊，假如殘值率為5%，則每月折舊0.93萬(wàn)元。

       假如2019年1月，該設(shè)備又同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，那么轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)又可以自2019年2月再轉(zhuǎn)回。

       截止2019年1月，折舊13個(gè)月，折舊12.04萬(wàn)元，凈值104.96萬(wàn)元。

       可轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)=可以抵扣資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）*適用稅率

      根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

       則，可轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)=104.96/（1+16%）*16%=14.48萬(wàn)元。2019年2月的《增值稅納稅申報(bào)表》的進(jìn)項(xiàng)稅額“其他”欄應(yīng)填入14.48萬(wàn)元，并在2019年3月的納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅。

      會(huì)計(jì)處理為：

      借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   14.48萬(wàn)

             貸：  固定資產(chǎn)——設(shè)備     14.48萬(wàn)

       如果吉祥公司2017年12月20日購(gòu)進(jìn)設(shè)備取得的是增值稅普通發(fā)票，專(zhuān)門(mén)用于職工幼兒園使用，2019年1月，該設(shè)備又同時(shí)用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，則其進(jìn)項(xiàng)不能再轉(zhuǎn)回抵扣，因?yàn)橘?gòu)進(jìn)設(shè)備的增值稅抵扣憑證必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

       四、案情啟示

       根據(jù)以上分析，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即使專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

       如果將來(lái)不再是專(zhuān)用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、職工福利和個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，前提是須取得專(zhuān)票。

       特別說(shuō)明：以前不能抵扣的資產(chǎn)后來(lái)轉(zhuǎn)用于可抵扣的項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)可以轉(zhuǎn)回的，只有固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

       尤其要注意，其中固定資產(chǎn)的定義，不是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定義的固定資產(chǎn)，而是《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》定義的固定資產(chǎn)。

      《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十八條第二款：

       固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

       思考：吉祥公司購(gòu)買(mǎi)的使用期限超過(guò)12個(gè)月的腳手架，不含增值稅價(jià)800元，并取得專(zhuān)票，由專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅后同時(shí)可用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)是否可以抵扣？請(qǐng)說(shuō)明你的觀(guān)點(diǎn)和理由。

        歡迎你給我留言。