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【20200302 每日一稅】 最新例解支付境外費(fèi)用的財(cái)稅處理 文/李冼 這是《每日一稅》為您服務(wù)的2152天，愿今天又是美好的一天。 編者按：最近，好幾位老師咨詢支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理?，F(xiàn)舉例與大家探討支付境外費(fèi)用的稅務(wù)處理。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 案例簡(jiǎn)介：吉祥公司為增值稅一般納稅人，向境外公司支付律師顧問費(fèi)含稅價(jià)人民幣130萬元，境外律所律師在境內(nèi)提供法律服務(wù)，境外律所在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。假設(shè)服務(wù)費(fèi)需在中國(guó)境內(nèi)繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅，設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)的核定利潤(rùn)率為30%，企業(yè)所得稅率為10%，增值稅率為6%，附加稅費(fèi)為增值稅的12%。扣繳稅款的財(cái)稅處理？ 案例解析：由于該業(yè)務(wù)的特殊性，我們從增值稅、所得稅、印花稅等會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理等方面討論。 一、增值稅處理 一般地，納稅人與境外服務(wù)機(jī)構(gòu)簽約時(shí)，約定的服務(wù)費(fèi)為不含稅金額，應(yīng)該將其還原為含稅金額來確定成本和扣繳增值稅金額。 1.換算為含增值稅附加和企業(yè)所得稅的金額 =130/（1-30%×10%-6%×12%）= 135.02萬元。 2.換算為含增值稅的金額=135.02×（1+6%）= 143.12萬元。 3.代扣代繳企業(yè)所得稅=135.02×30%×10%= 4.05萬元。 4.應(yīng)扣繳增值稅額=130*6%=8.10萬元。 5. 應(yīng)扣繳附加稅費(fèi)=8.10*12%=0.97萬元。 6.實(shí)際支付律師費(fèi)成本=130+ 0.97+4.05=135.02萬元。 （一）會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 135.02 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8.10 貸：銀行存款 130.00 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅 8.10 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅附加稅費(fèi) 0.97 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳企業(yè)所得稅 4.05 月末結(jié)轉(zhuǎn)。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅 8.10 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 8.10 繳納稅款。 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 8.10 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅附加稅費(fèi) 0.97 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代繳企業(yè)所得稅 4.05 貸：銀行存款 13.12 注：為了討論方便，分錄金額單位為萬元。 財(cái)務(wù)處理依據(jù)：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)） （二）增值稅稅務(wù)處理 境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。因此，無論吉祥公司是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。 應(yīng)扣繳增值稅額=143.12/（1+6%）*6%= 8.10（萬元）。 應(yīng)扣繳增值稅附加稅費(fèi)= 8.10*12%=0.97（萬元）。 （三）扣繳增值稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額 一般納稅人扣繳的增值稅可憑完稅憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。 （四）合同等資料必須留存?zhèn)洳?/span> 納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》 有關(guān)增值稅計(jì)算的稅法依據(jù)請(qǐng)參考拙文《履行增值稅扣繳義務(wù)須知》（已鏈接，點(diǎn)擊可閱讀）。 二、企業(yè)所得稅處理 由于境外律所律師在境內(nèi)提供法律服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅4.05萬元。 代扣代繳企業(yè)所得稅的稅法依據(jù)的論證請(qǐng)參考拙文《支付境外服務(wù)費(fèi)的企業(yè)所得稅處理》（已鏈接，點(diǎn)擊可閱讀）。 三、印花稅處理 律師服務(wù)合同不屬于印花稅的完稅憑證，不征印花稅。 一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。 政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國(guó)稅地字〔1989〕34號(hào)） 四、扣繳稅款手續(xù)費(fèi) 可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi)2,624.00元。 由于現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》都沒有規(guī)定支付代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)的比例，根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局、人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2019〕11號(hào)）規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅扣繳手續(xù)費(fèi)為年度最高限額70萬元。 提醒：納稅人若取得稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的代扣代繳手續(xù)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，并開具發(fā)票。 思考：納稅人代扣代繳增值稅，能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)支付手續(xù)費(fèi)？說明您的觀點(diǎn)和理由。 歡迎您給我留言。 后語(yǔ)：很多朋友還沒有養(yǎng)成閱讀后點(diǎn)“在看”的習(xí)慣，真心希望大家在閱讀后順便點(diǎn)“在看”，以示鼓勵(lì)！在探索稅法奇妙的旅途中，我是您的向?qū)?，而您的成長(zhǎng)則是我的指南針。 感謝您關(guān)注《每日一稅》，您的私家稅務(wù)管家《每日一稅》愿竭誠(chéng)為您服務(wù)！
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