|
勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得如何區(qū)分？ 自然人提供了勞務(wù)需要代開發(fā)票的時(shí)候，都會遇到一個困惑，繳納了增值稅及附加稅費(fèi)之后，需不需要再代扣代繳個人所得稅。個稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法辦理全員全額扣繳申報(bào)。如果提供的勞務(wù)屬于勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)代扣代繳個稅，如果是經(jīng)營所得不用辦理代扣代繳。因此，區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得很有必要！ 稅法如何規(guī)定的？
 根據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第707號)的第六條，明確了個人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個人所得的范圍：
首先，如果個人成立了個體戶或者個人獨(dú)資企業(yè)，并以了個體戶或者個人獨(dú)資企業(yè)名義提供勞務(wù)，那么肯定是經(jīng)營所得了。
再有就是，個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得按經(jīng)營所得繳納個稅也沒什么問題。其實(shí)最難的就是，個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得以及其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，這里有些就和勞務(wù)報(bào)酬所得的范圍重疊了。如何區(qū)分？
勞務(wù)報(bào)酬所得是強(qiáng)調(diào)個人從事勞務(wù)取得的所得；經(jīng)營所得強(qiáng)調(diào)個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。其實(shí)對于“勞務(wù)”和“生產(chǎn)、經(jīng)營活動”，稅法無明確規(guī)定，也因此產(chǎn)生了勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得如何區(qū)分的困惑！國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺上的新個人所得稅法和新條例的視頻講解中，所得稅司任宇處長曾對經(jīng)營所得的界定做過說明，個人所得稅經(jīng)營所得,一般是指有穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)場所、持續(xù)經(jīng)營且不是獨(dú)立的個人活動而取得的所得。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個人獨(dú)立從事勞務(wù)活動而取得的所得。 1、經(jīng)營所得強(qiáng)調(diào)“依法”經(jīng)營所得中的個人從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得前提是依法，怎么理解？在日常的經(jīng)營活動中，很多經(jīng)營事項(xiàng)需要經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照。這里“依法從事”的實(shí)際含義是：依法辦理執(zhí)照后或者按照相關(guān)流程從事。例如，醫(yī)生個人想辦一個診所，需要先行向工商機(jī)關(guān)申請個體工商戶名稱，然后向區(qū)縣級衛(wèi)生與計(jì)劃生育局申請《醫(yī)療衛(wèi)生執(zhí)業(yè)許可證》，然后到工商局、稅務(wù)局申請辦理個體工商戶登記手續(xù)。這樣下來，已經(jīng)是個體戶了，那肯定是經(jīng)營所得的范圍了。現(xiàn)實(shí)中，就是有人選擇不辦理營業(yè)執(zhí)照，不是不可以，最多是被國家市場監(jiān)督管理部門依據(jù)《無證無照經(jīng)營查處辦法》查處而已。但是就是有些活動，不一定就需辦理營業(yè)執(zhí)照，例如提供咨詢服務(wù)，咨詢恰恰都出現(xiàn)在勞務(wù)報(bào)酬所得和經(jīng)營所得的范圍里。 2、經(jīng)營所得離不開“經(jīng)營”豬哥認(rèn)為的“經(jīng)營”，就是需要投入，例如雇傭員工支付工資，購買原材料等等，典型的就是建筑業(yè)的包工頭。而勞務(wù)報(bào)酬通常不需要外部資源的投入，個人獨(dú)立就能完成。
對于二者的區(qū)分，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)務(wù)中比較主流的做法是，按照是否已經(jīng)辦理經(jīng)營證件為準(zhǔn)，沒有營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得為勞務(wù)報(bào)酬所得；取得營業(yè)執(zhí)照的，取得的所得按經(jīng)營所得。例如，深圳市稅務(wù)局曾在12366上答復(fù)，個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得，按照經(jīng)營所得項(xiàng)目納稅。如果以個人名義(不是個體戶的名義)承接公司的咨詢服務(wù)，如果個人與公司具有勞動雇傭關(guān)系，在未單獨(dú)與公司簽訂咨詢服務(wù)類合同的情況下，取得的此筆收入按照工資薪金所得項(xiàng)目繳納個稅；如果單獨(dú)簽訂咨詢服務(wù)類合同，取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅。剛剛上面啰嗦了那么多，沒有根本性的解決問題，因?yàn)榇_實(shí)存在爭議。有爭議，沒關(guān)系，我們應(yīng)積極的與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。實(shí)務(wù)中如何判斷？
我們之所以要區(qū)分勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得，是因?yàn)槎叩膫€稅繳納方式不一樣。如果是勞務(wù)報(bào)酬所得，作為支付方是需要代扣代繳個人所得稅的，如果是經(jīng)營所得，支付方就沒有代扣代繳個人所得稅義務(wù)。
有人就說了，如果勞務(wù)報(bào)酬所得我就是沒扣個稅會怎么樣？豬哥還是把征管法的規(guī)定給你讀一遍吧。根據(jù)稅收征收管理法，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。稅款不用扣繳義務(wù)人承擔(dān)，但是罰款少不掉。
好了，既然勞務(wù)報(bào)酬所得需要支付方代扣代繳個稅，那么我們怎么知道這項(xiàng)勞務(wù)就屬于勞務(wù)報(bào)酬所得呢？在實(shí)務(wù)中，因?yàn)槭谴_發(fā)票，更多的是稅務(wù)機(jī)關(guān)去判斷是勞務(wù)報(bào)酬所得還是經(jīng)營所得，作為財(cái)務(wù)人員，拿到代開的發(fā)票又該怎么判斷呢？豬哥教大家兩個比較實(shí)務(wù)有效的方法： 1、看發(fā)票 2019年新個稅發(fā)實(shí)施以來，各地都出了相關(guān)細(xì)化的個人所得稅征收管理辦法。對納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)?！?/span> 因此，我首先看發(fā)票的備注欄，是否注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)?！庇行┑胤讲灰欢?biāo)注在發(fā)票備注欄，但無論何種形式，都是在提示你需要支付方自行代扣代繳個稅。 
發(fā)票備注欄是否注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”字樣，是地方性執(zhí)行規(guī)定，因此是否備注要看代開發(fā)票所在地區(qū)的稅收法規(guī)規(guī)定。 像深圳地區(qū)，依據(jù)《國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于個人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局公告2019年第4號)第一條，對納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)”。 除了深圳地區(qū)，青島、內(nèi)蒙古、天津、湖南、廣西、黑龍江、江西、廈門、海南、安徽、青海、江蘇、湖北、云南、山西、重慶、四川等地區(qū)都有此規(guī)定，但不限于上述地區(qū)，大家可以查一下當(dāng)?shù)匾?guī)定。 2、看稅收繳款書(完稅憑證) 由于不是所有地區(qū)，都會在代開發(fā)票的時(shí)候，備注個稅代扣事項(xiàng)，這個時(shí)候我們就需要向代開發(fā)票人索要《稅收繳款書》(完稅憑證)確認(rèn)一下，因?yàn)槿绻墙?jīng)營所得，通常在開票的時(shí)候就需要按“經(jīng)營所得”項(xiàng)目預(yù)征個人所得稅，這個記錄會在《稅收繳款書》(完稅憑證)體現(xiàn)出來。
根據(jù)《個人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，“經(jīng)營所得”項(xiàng)目由納稅人自行申報(bào)繳納。那你覺得個人自行申報(bào)的可能性會很大嗎？經(jīng)營所得又沒有扣繳義務(wù)人，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會在為其代開發(fā)票時(shí)按一定比例核定征收的方式，征收個人所得稅。
 
上面的發(fā)票和《稅收繳款書》，就是經(jīng)營所得的。如果是勞務(wù)報(bào)酬所得，即使發(fā)票備注了“個人所得稅由支付人依法扣繳”，你還是不放心，也可以獲取《稅收繳款書》進(jìn)行確認(rèn)，上面就不會有經(jīng)營所得的個稅了。下面的發(fā)票就是勞務(wù)報(bào)酬所得，《稅收繳款書》也沒個稅繳納記錄。
如果是勞務(wù)報(bào)酬所得，扣繳義務(wù)人需要登錄自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端，先在“人員信息采集模塊”將納稅人的“任職受雇從業(yè)類型”選擇為“其他”，再進(jìn)入“綜所得申報(bào)”模塊，點(diǎn)擊“收入及減除填寫″，選擇“勞務(wù)報(bào)酬所得(一般勞務(wù)報(bào)酬、其他連續(xù)勞務(wù))”項(xiàng)目，點(diǎn)擊“填寫”后錄入相關(guān)的納稅人收入信息，稅款自動計(jì)算后點(diǎn)擊申報(bào)就OK了。實(shí)務(wù)中可能還有一種情況，就是個人在代開勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票的時(shí)候，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)也會按一定比例預(yù)征個稅，但是企業(yè)還需要進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅的代扣代繳申報(bào)。這個稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的個稅相當(dāng)于開票預(yù)繳的個稅，支付方在申報(bào)的時(shí)候可以作為已繳稅額進(jìn)行抵減，再按應(yīng)補(bǔ)稅余額進(jìn)行繳納個稅就可以了。隨著新個稅法的實(shí)施，這種情況會越來越少，畢竟預(yù)征個稅不符合稅法的全員全額扣繳精神。
|
