《4號公告小規(guī)模納稅人免征增值稅實務問答》發(fā)表后，不止一個朋友問我第10題建筑業(yè)小規(guī)模納稅人全額開具專票后，應如何繳納增值稅，如何申報。先回顧一下第10題。

10.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人可以全額開具增值稅專用發(fā)票，按差額繳納增值稅。問：A小規(guī)模納稅人3％專票開具了50萬，收到分包普票30萬，分包單位免稅，A單位應全額繳稅，還是差額繳稅？開具專票能否免稅？如果開具專票后，全額繳稅不符合增值稅差額征稅的政策，免稅的話少繳增值稅造成稅款流失。幫我分析分析，謝謝！

答：4號公告第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

因此，A小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票部分應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。實際操作中，可全額開具增值稅專用發(fā)票，差額申報繳納增值稅。

應納增值稅=(50-30)÷(1+3%)*3%=0.5825萬元

納稅人按照規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。納稅人從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票，無論是普通發(fā)票，還是專用發(fā)票均可扣除。

針對第10題，朋友留言：楊老師，這個最終的銷售額是先差后除，就是差額后的20萬除于1.03等于19.41萬就是銷售額，按季度算就是不用繳納稅款，對吧？按月的話您的答復就是對的吧？

秒懂朋友的誤區(qū)。

在此種情況下，納稅人無論選擇月還是選擇季為納稅期限，這個稅都應該交。無論是《增值稅暫行條例》還是財稅【2016】36號文件都規(guī)定，適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為不得開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為開具增值稅專用發(fā)票的，即使月銷售額在10萬元以下（季銷售額在30萬元以下）也應當就開具專票部分銷售額繳納增值稅，不能享受免稅。

因此，納稅人提供建筑服務，開具專票50萬元，取得分包普票30萬元，“先差后除”，不含稅銷售額=(50-30)÷(1+3%)≈19.42萬元，納稅人無論選擇按月還是按季為納稅期限，都得按照規(guī)定繳納增值稅。

微信群里還遇到個類似問題：小規(guī)模納稅人按月納稅，提供建筑服務本月開專票10萬元，開普票5萬元，支付可以扣除的分包款6萬元，請問要交多少稅？

納稅人提供建筑服務，按照規(guī)定需要預繳的，應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。但在申報時，分包款可以在不同項目間互抵。因此，當月銷售額=(10+5-6)÷(1+3%)=8.738萬元，月銷售額雖未超過10萬元，但因開具專用發(fā)票，需按規(guī)定繳納增值稅8.738萬元*3%=0.2621萬元。

需要注意的是，此處不是就開具專票10萬元的全部銷售額繳納增值稅，而是全額開票，差額計稅、差額申報。