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所謂EPC工程，需要總承包單位承包項目的設(shè)計、施工和設(shè)備采購。 那么，涉及增值稅的問題，總承包將再次遇到難題。 作為EPC工程，要說的內(nèi)容還蠻多，但大多都是形成一個含設(shè)計費、工程費、設(shè)備采購費等在內(nèi)的總價合同，這個總價一般含設(shè)計費、工程費和設(shè)備費，當(dāng)然也不會區(qū)分稅前造價和增值稅，總之就是一個總金額而已。 那這個總金額包含了設(shè)計、施工和采購，應(yīng)屬于混合銷售，在開具發(fā)票時究竟適合什么費率呢？ 看文件。 按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（一）項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 第一.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 第二，兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。 第三，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。 所以，這種EPC的總承包單位，在工程結(jié)算時會遇到這種情況，設(shè)計費用這塊，開給發(fā)包人的發(fā)票必須承擔(dān)9%的稅金，但是從設(shè)計方獲得的發(fā)票稅金只有6%，就是說是不是設(shè)計方只承擔(dān)了6，總承包卻要承擔(dān)9，所以總承包單位活活地就承擔(dān)了3%的稅金？ 其實營改增之后不應(yīng)該是這樣的思維，EPC工程中總承包開具給發(fā)包人的發(fā)票中含9%的銷項稅，作為分包方的設(shè)計方開具給總承包的設(shè)計費發(fā)票中含6%的進項稅，這個進項稅是可以沖抵銷項稅的，只不過如同混凝土制品3%的進項稅一樣不足沖抵9%的銷項稅，但其他材料設(shè)備的進項稅稅率卻高于9%的銷項稅，所以基本能夠達成平衡，因此理論上并不是總承包多承擔(dān)了3%的稅差。 但是實際工作中，EPC的總承包人卻不能忽視這個稅務(wù)策劃的問題。 舉個栗子。 某EPC工程，總承包單位承包范圍含設(shè)計、采購和施工。其中設(shè)計費用200萬，施工費用700萬，設(shè)備采購100萬，總價1000萬，合同總價為1000萬（此處一般工程只會約定工程總價，即含稅價，其實大錯特錯?。绻炗喓贤瑫r未關(guān)注增值稅稅負，也未確定合同除稅價和稅率，則該工程結(jié)算后合同價為1000萬。 第一種繳稅方式為總承包開具工程總發(fā)票，不考慮其他進項稅抵扣因素，此時總承包單位應(yīng)繳納銷項稅1000萬÷1.09×0.09=82.5688萬元，同時設(shè)計費用只能作為進項稅抵扣200萬÷1.06×0.06=-11.32萬元，設(shè)備采購100萬設(shè)備采購也作為進項稅抵扣100萬÷1.13×0.13=-2.65萬元，也即總承包單位實際承擔(dān)稅負82.5688萬元-11.32-2.65=68.5988萬元. 第二種如改變繳稅策略，各專業(yè)工程獨立核算，不考慮其他進項稅抵扣因素，此時總承包單位應(yīng)繳納銷項稅700萬÷1.09×0.09=57.7981萬元，同時設(shè)計費用200萬÷1.06×0.06=11.32萬元，設(shè)備采購100萬設(shè)備采購100萬÷1.13×0.13=2.65萬元，合計71.7682萬元 第三種改變繳稅策略，僅設(shè)計專業(yè)工程設(shè)計獨立核算，不考慮其他進項稅抵扣因素，此時總承包單位應(yīng)繳納銷項稅700萬÷1.09×0.09=57.7981萬元，同時設(shè)計費用200萬÷1.06×0.06=11.32萬元，設(shè)備采購作為進項稅抵扣100萬設(shè)備采購100萬÷1.13×0.13=-2.65萬元，合計66.4681萬元。 第四種繳稅策略，直接按簡易計稅，此時總承包單位應(yīng)繳納銷項稅1000萬÷1.03×0.03=29.13萬元。 因此對比一下，在能夠充分獲得進項稅的情形下應(yīng)該是第三種方式最靠譜，總承包人的稅負水平承擔(dān)最低，第二種最高。 第三種最省事，但操作起來有難度，也很難說服發(fā)包人。 因此，敲黑板，畫重點！今天本課的重點在于EPC工程的總承包人在簽訂總承包合同時，一是不要只關(guān)注總價，而是要確定稅前造價，即除稅價格，就是說得最多的價！稅！分！離！ 二是要注意稅務(wù)策劃，EPC工程中應(yīng)根據(jù)財稅要求盡可能各項服務(wù)獨立核算，是不是應(yīng)各自簽訂合同？或是增加變更自身的營業(yè)范圍？這已經(jīng)不是本瘦專業(yè)范疇，自然力所不逮了。總之服務(wù)行業(yè)如設(shè)計、檢測、總承包服務(wù)等專業(yè)工程直接向發(fā)包人開具6%的銷項稅發(fā)票，材料設(shè)備等則含在建筑服務(wù)中獲得盡可能多的13%的進項稅發(fā)票，才能保證總承包人降低稅負水平。 不過童鞋們有沒有注意到，今天本課所講內(nèi)容，跟工程造價有關(guān)系么？其實并沒有，所以說真正意義上，營改增跟工程造價界并沒有什么直接關(guān)系。 造價人的份內(nèi)之事，左不過是根據(jù)合同的約定對工程造價進行確定和控制，能體現(xiàn)價稅分離的原則最好。 至于如何開發(fā)票，發(fā)票中的稅金如何如何，跟造價人的份內(nèi)之事并無關(guān)系。 正如南唐李璟取笑馮延巳的一句，“風(fēng)乍起，吹皺一池春水，干卿何事”？
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