解答：

根據(jù)提問判斷，您咨詢的應(yīng)該是合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅問題。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

(三)協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

(四)無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)上述規(guī)定，對于合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額確定首先是“按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額”。根據(jù)《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙協(xié)議約定的分配比例可以不等于投資比例。

因此，合伙企業(yè)的經(jīng)營所得個(gè)人所得稅申報(bào)是可以不按照投資比例申報(bào)的，但是必須與合伙協(xié)議約定的投資比例一致。

問題2：我在稅務(wù)app開了五萬勞務(wù)報(bào)酬的增值稅發(fā)票，年度匯算的是不是算在我的收入里？

開發(fā)票的時(shí)候交了一個(gè)點(diǎn)的稅，年度匯算還用補(bǔ)交個(gè)稅嘛？

解答：

根據(jù)描述，可以判斷您是沒有辦理稅務(wù)注冊的，申請代開發(fā)票繳納的一個(gè)點(diǎn)的稅屬于增值稅（疫情期間優(yōu)惠后的征收率）。

申請代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，是勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于綜合所得的組成部分，通常說的年度匯算是綜合所得匯算，包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)是費(fèi)用所得，因此您申請代開發(fā)票的收入需要并入年度匯算所得中。

年度匯算時(shí)，是否需要補(bǔ)稅，具體要根據(jù)您2020年度綜合所得情況以及可以稅前扣除的項(xiàng)目情況來決定，僅憑您現(xiàn)在給出的這點(diǎn)信息是無法判斷的。

問題3：預(yù)收賬款當(dāng)月客戶要求開票，但當(dāng)月訂不上貨如何匹配結(jié)轉(zhuǎn)成本？

解答：

納稅人發(fā)生銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的應(yīng)稅銷售行為，先開具增值稅發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

預(yù)收賬款時(shí)，可以給對方開具發(fā)票，同時(shí)產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

但是，如果貨物等并沒有移交給對方的，企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生。

我們在實(shí)務(wù)中，一定要注意企業(yè)所得稅、增值稅和會計(jì)處理對“收入”確認(rèn)的差異，不要看見開具了發(fā)票，會計(jì)處理和企業(yè)所得稅就想到要確認(rèn)收入。

企業(yè)會計(jì)處理確認(rèn)收入是按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（或企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則）進(jìn)行的，只有滿足了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，就應(yīng)確認(rèn)收入，然后在財(cái)報(bào)上體現(xiàn)出來。同時(shí)，也才考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

增值稅的收入確定，準(zhǔn)確說是增值稅納稅義務(wù)的確定，是按照增值稅相關(guān)規(guī)定來確定的，預(yù)收款如果開具了增值稅征稅發(fā)票，會計(jì)上只能確認(rèn)為“預(yù)收賬款”，但是增值稅納稅申報(bào)時(shí)卻要確認(rèn)為計(jì)稅依據(jù)（納稅申報(bào)表上的銷售額）。這時(shí)，是不需要考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題，只有企業(yè)所得稅才需要考慮成本匹配問題。

可以開具發(fā)票的政策依據(jù)：《發(fā)票管理辦法》第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

綜上所述，如果僅僅是收取貨款，但是沒有發(fā)貨，是可以開具增值稅征稅發(fā)票的，同時(shí)會計(jì)與企業(yè)所得稅的處理都不需要確認(rèn)“收入”，只是增值稅需要按規(guī)定申報(bào)納稅即可。

問題4：境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅務(wù)處理的問題？

境外企業(yè)將所持境內(nèi)外商獨(dú)資企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人，如何進(jìn)行稅務(wù)處理，尤其是所得稅。

解答：

由于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓的是境內(nèi)的外商獨(dú)資企業(yè)，也就是境外企業(yè)100%持有被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的股權(quán)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和稅收協(xié)定（安排），都應(yīng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：...(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;...

因此，對于境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，分為兩種情況：1、在境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（常設(shè)機(jī)構(gòu)）的，應(yīng)由常設(shè)機(jī)構(gòu)自主申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅；2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（常設(shè)機(jī)構(gòu)）的，應(yīng)由支付方代扣代繳境外企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅。

1、境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

稅率：25%

常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)有申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)。

2、境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（常設(shè)機(jī)構(gòu)）的

應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)

稅率：10%

政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項(xiàng)規(guī)定的所得：（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得，也就是非居民企業(yè)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，從中國境內(nèi)取得的所得。

說明事項(xiàng)：

如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)陸居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)陸與香港簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)陸居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%的，在內(nèi)陸無需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的，需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴(yán)格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

問題5：向境外提供技術(shù)服務(wù)收入是免稅的嗎？

解答：

一、增值稅問題

（一）可以零稅率的規(guī)定

財(cái)稅（2016）36號文附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

　(三)向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

1.研發(fā)服務(wù)。

2.合同能源管理服務(wù)。

3.設(shè)計(jì)服務(wù)。

10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

因此，滿足上述條件的向境外提供技術(shù)服務(wù)是可以適用零稅率。

（二）可以免稅的規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）

　(二十)符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅行為：

3.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：

(1)研發(fā)服務(wù);

(2)合同能源管理服務(wù);

(3)設(shè)計(jì)服務(wù);

4.向境外單位轉(zhuǎn)讓完全在境外消費(fèi)的技術(shù)。

滿足上述規(guī)定的，可以免增值稅。

二、企業(yè)所得稅問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十條明確，“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號）對享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合的條件做了進(jìn)一步的明確：
（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；
（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；
（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；
（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；
（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

因此，向境外提供技術(shù)服務(wù)，如果構(gòu)成了技術(shù)轉(zhuǎn)讓且滿足上述條件的，可以依法享受企業(yè)所得稅的免征或減征的優(yōu)惠政策。

如果技術(shù)服務(wù)不構(gòu)成技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則不能享受上述優(yōu)惠政策，需要依法繳納企業(yè)所得稅。

問題6：我公司2019年將某個(gè)科研項(xiàng)目委托境外公司進(jìn)行研發(fā)，可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額應(yīng)如何計(jì)算？

解答：

自2018年1月1日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

例如，某企業(yè)2019年境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)110萬元，委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中100×80%=80萬元計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)，委托境外研發(fā)費(fèi)不超過110×2/3=73.33萬元的可以稅前加計(jì)扣除，因此，該企業(yè)2019年可加計(jì)扣除的委托境外研發(fā)費(fèi)用為73.33萬元。

問題7：從成本效益考慮，不重大的商品或服務(wù)是否無需判:斷其是否構(gòu)成單獨(dú)履約義務(wù)？

解答：

FASB（美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會）明確規(guī)定，如果某些承諾提供的商品或服務(wù)就某項(xiàng)與客戶簽訂的合同而言是不重要的(無論單獨(dú)還是合并，無論金額還是性質(zhì)都不重要），則企業(yè)可以不必判斷該商品或服務(wù)是否構(gòu)成履約義務(wù)（但不適用于客戶的額外購買選擇權(quán)）。

IFRS15（國際會計(jì)準(zhǔn)則）及我國收入準(zhǔn)則未作出明確規(guī)定（豁免），但重要性是所有準(zhǔn)則都適用的原則。例如，銷售商品合同約定，商品交付后由客戶安裝但并不復(fù)雜，企業(yè)需要對客戶進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)或培訓(xùn)，雖然構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，但不具有重大性，可不單獨(dú)判斷一項(xiàng)履約義務(wù)。

問題8：提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算？需要進(jìn)行年度匯算嗎？

解答：

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)

問題9：視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？

解答：

現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu)，由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。