咨詢：實施新收入準(zhǔn)則后，預(yù)收賬款如何轉(zhuǎn)合同負(fù)責(zé)？

業(yè)務(wù)和財務(wù)沒有嚴(yán)格區(qū)分應(yīng)收，預(yù)收。2021年前公司賬戶實際使用會計科目是應(yīng)收賬款，報表項目預(yù)收賬款是應(yīng)收貸方的重分類。收入科目月末一個分錄處理，只掛應(yīng)收。ERP系統(tǒng)里業(yè)務(wù)收款時也沒有設(shè)置是什么商品，稅率多少。新準(zhǔn)則下該怎么辦？

解答：

我非常贊同您們原來的做法，實務(wù)中那樣中可以避免對于同一家單位多處掛往來賬的情況，既方便對賬，也可以避免遺漏該扣的款項造成多付款的情況出現(xiàn)。

按照新收入準(zhǔn)則，對于應(yīng)收款項，也需要是否具有現(xiàn)時的收款權(quán)利劃分為“應(yīng)收賬款”和“合同資產(chǎn)”；對于預(yù)收款項，要求計入“合同負(fù)債”，而且還必須要按照不含稅的金額確認(rèn)。

甚至，連現(xiàn)金折扣都要求需要按照可變對價進行處理。

我只能說，新收入準(zhǔn)則，把很多原本確定的事項變得更加不確定，把很多原本簡單明了的事情變得云里霧里了，會計專業(yè)人員可能很多人都不懂了，更不用說非專業(yè)人士。

新收入準(zhǔn)則這番操作下來后，原本ERP系統(tǒng)設(shè)置各類自動生成會計分錄的模板就變得無法使用了，因為很多數(shù)據(jù)不能根據(jù)系統(tǒng)自動生成，必須要會計人員“掐指一算”——職業(yè)判斷，不同企業(yè)不同會計人員的判斷結(jié)果都有可能是千差萬別的。

也許是財政部看見財務(wù)機器人或財務(wù)共享中心搶去了太多的會計人員崗位，變著法子想幫會計人員保留工作崗位的高明手法，我等草民可能沒有理解到其“良苦用心”吧！

對于您們困惑，我個人建議：ERP系統(tǒng)還是保持原來不變，因為原來的做法是行之有效的，就不要隨便的動系統(tǒng)設(shè)置。

那么，又如何與新收入準(zhǔn)則配合呢？我個人認(rèn)為可以這樣做：

您們按照原來的做法依然全部記錄在“應(yīng)收賬款”中，等到需要對外編制財報的時候，比如季度財報、半年財報和年度財報，實際上也就是每個季度末的時候，對于“應(yīng)收賬款”科目按照明細(xì)進行重分類，手工在ERP的總賬系統(tǒng)錄入調(diào)整分錄。

1、從“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目中區(qū)分出“合同資產(chǎn)”：把還暫時沒有收款權(quán)的，但是已經(jīng)確認(rèn)收入的，從“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)入“合同資產(chǎn)”。

借：合同資產(chǎn)-xx明細(xì)

貸：應(yīng)收賬款-xx明細(xì)

在次月初（次季度初）再紅字重回。

2、從“應(yīng)收賬款”貸方明細(xì)科目中區(qū)分出“合同負(fù)債”：如果是含稅，把含稅金額單獨區(qū)分出來。

借：應(yīng)收賬款-xx明細(xì)

貸：合同負(fù)債-xx明細(xì)

應(yīng)交稅費-待轉(zhuǎn)銷項稅額

在次月初（次季度初）再紅字重回。

3、對于有退貨承諾或約定的，按照季度末實際情況進行預(yù)估，根據(jù)預(yù)估的退貨確認(rèn)“預(yù)計負(fù)債”等。

貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸方紅字）

貸：預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨款

同時：

借：主營業(yè)務(wù)成本（借方紅字）

借：應(yīng)收退貨成本

在次月初（次季度初），對上述會計分錄再等金額同方向沖回，紅字的用藍(lán)字，藍(lán)字的用紅字。

4、對于消費積分等附有客戶額外購買選擇權(quán)的，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日（季度末）實際情況，預(yù)估尚未行使但可能行使的價值，確認(rèn)“合同負(fù)債”等。

貸：主營業(yè)務(wù)收入（貸方紅字）

貸：合同負(fù)債-消費積分

在次月初（次季度初），對上述會計分錄再等金額同方向沖回，紅字的用藍(lán)字，藍(lán)字的用紅字。

如果還有其他按照新收入準(zhǔn)則處理與原處理不一致的地方，也可以采用上述辦法進行調(diào)整。

雖然，我的上述辦法不是完全符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，但是經(jīng)過調(diào)整后，對外提供的財務(wù)報表卻是滿足會計準(zhǔn)則的規(guī)定。因為，您可以把按照原辦法的會計處理當(dāng)著是一種會計錯誤，對于本期（本年度）發(fā)生的會計差錯，只需要在本期內(nèi)（本年內(nèi)）按照正確處理進行了調(diào)整，其結(jié)果就是正確的。

本來，按照新收入準(zhǔn)則對于退貨承諾確認(rèn)的“應(yīng)收退貨成本”“預(yù)計負(fù)債”、附有客戶額外購買選擇權(quán)確認(rèn)的“合同負(fù)債”等在資產(chǎn)負(fù)債表日也是需要進行重新評估的，評估后結(jié)果與原賬面余額不一致的也是需要進行調(diào)整。現(xiàn)在通過我這樣處理，等于也是在完成這一步。

當(dāng)然，我的這樣“土辦法”可能會招致很多專家尤其是學(xué)院派的抨擊。但是，我個人認(rèn)為只要大原則沒有違背會計準(zhǔn)則精神，適當(dāng)?shù)暮喕幚硪彩强梢越邮堋?/span>

拋磚引玉。僅供參考。

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