此篇分析的是在《CAS21-租賃》準則（以下稱“新租賃準則”）下，承租人應(yīng)思考的稅會差異即企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的問題。
礙于篇幅也便于直入主題，對新租賃準則中，理念的改變不一一贅述。僅就大家所熟知的，承租人不再區(qū)分融資租賃與經(jīng)營租賃這一模式及會計處理，簡要分析稅會差異。
在新租賃準則下，但凡符合租賃的定義，對承租人而言，模型固定，會計處理便不再區(qū)分融資租賃或經(jīng)營租賃了。
承租人的的會計處理如下：
此處引入了新的會計科目（應(yīng)用短期租賃或低價值資產(chǎn)租賃的簡化處理除外）：
?。?）使用權(quán)資產(chǎn)
?。?）租賃負債
①租賃負債—租賃付款額
?、谧赓U負債—未確認融資費用
引入了新的會計科目，那對應(yīng)的會計處理是什么呢？
（1）租賃負債：
A、初始計量：
應(yīng)當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。
B、后續(xù)計量:
后續(xù)計量需要用到折現(xiàn)率，折現(xiàn)率首選租賃內(nèi)含利率，無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含折現(xiàn)率的基本計算模型是：
A×（P/A，r，n）+B×（P/F，r，n）=C+D
即，通過“出租人的租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用”計算。
承租人支付每年租金時：
借：租賃負債—租賃付款額（合同約定每年應(yīng)支付租賃付款額）
貸：銀行存款
同時，確認租賃負債的利息：
借：財務(wù)費用—利息費用
貸：租賃負債—未確認融資費用（租賃負債年末金額×折現(xiàn)率）
（2）使用權(quán)資產(chǎn)：
A、初始計量：
包括下列四項：
?、僮赓U負債的初始計量金額
?、谠谧赓U期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵相關(guān)金額
?、鄢凶馊税l(fā)生的初始直接費用
④承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)，復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計將發(fā)生的成本。
B、后續(xù)計量（采用成本模式計量=成本－累計折舊－累計資產(chǎn)減值損失）
?。?）對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊
（2）若使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生減值，計提減值
以上只是簡單的對計算模型和會計核算方法做了概述，但從使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計量中，我們又見“折舊”及“資產(chǎn)減值”，此處就是未來可能會產(chǎn)生稅會差異從而需要納稅調(diào)整之處。
新租賃準則下對承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃及融資租賃，但是稅法上依然會做以區(qū)分：
《企業(yè)所得稅法實施條例》：
第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；
（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。
如此一來，如果稅務(wù)上認為是經(jīng)營租賃，那企業(yè)所得稅稅前扣除的只能是按照租賃期限均勻扣除的租賃費支出，而會計對該稅務(wù)上認為的經(jīng)營租賃資產(chǎn)依然計提折舊，所以此處首先會產(chǎn)生稅會差異。而計提減值這種類型，本身也屬于稅會差異的經(jīng)常項目。
在企業(yè)所得稅匯算清繳中，固定資產(chǎn)計提折舊的稅會差異一直都是匯算清繳中多有涉及的內(nèi)容。加之，近年來先后出臺了一系列固定資產(chǎn)加速折舊及一次性稅前扣除的政策，若與某些特定企業(yè)類型下的會計核算相疊加，調(diào)整起來還是需要一番思量的。
但，萬變不離其宗，企業(yè)所得稅納稅調(diào)整究其原因是稅會差異。稅收政策，會計準則及企業(yè)采用的核算方式，都需明確，調(diào)整起來才能心中有數(shù)。
所以，“稅”與“會”從來不是兩極，有的只是融合后的辨析。隨著會計準則的更新，更是需要我們從根本上了解稅會差異，從而才能理清納稅調(diào)整的思路。 | 
