一、如何審核海關(guān)部門認(rèn)定行為人偷逃應(yīng)繳稅額，是辯護(hù)律師需要首要、重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容；

行為人涉嫌偷逃稅額，相當(dāng)于涉案貨物的應(yīng)繳稅額扣除已繳納稅額和已申報(bào)稅額。已繳納稅額和已申報(bào)稅額部分，海關(guān)部門很容易獲取，因此如何認(rèn)定行為人應(yīng)繳納稅額就成為關(guān)鍵。

辯護(hù)律師在審核海關(guān)部門計(jì)核稅額時(shí)，主要從涉案貨物數(shù)量、計(jì)稅價(jià)格、稅率等角度確認(rèn)。

1.審核海關(guān)部門認(rèn)定行為人涉嫌走私貨物數(shù)量的依據(jù)是否準(zhǔn)確；

海關(guān)部門認(rèn)定涉嫌走私貨物數(shù)量的依據(jù)主要有兩種方式，一種是行為人“刷單”時(shí)向海關(guān)部門提供三證的數(shù)據(jù)；另外一種行為人現(xiàn)場(chǎng)被查處時(shí)的涉嫌走私貨物數(shù)量。

我們首先重點(diǎn)關(guān)注，海關(guān)部門認(rèn)定涉嫌走私單證是否在控方指控時(shí)間段內(nèi)，若不是指控時(shí)間內(nèi)，需要予以排除；其次，該單證是否包括了行為人自己、親戚朋友的免稅額度，因行為人是依法適用免稅額度，不存在偷逃稅行為；再次，還需要審查，單證與現(xiàn)場(chǎng)查處的貨物是否有重復(fù)的情況，如果有，也需要予以排除。

2.審核海關(guān)部門認(rèn)定行為人偷逃稅額的計(jì)稅價(jià)格是否準(zhǔn)確；

海關(guān)部門認(rèn)定行為人涉嫌走私貨物偷逃稅額時(shí)，能夠確定成交價(jià)格的，其計(jì)稅價(jià)格應(yīng)當(dāng)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。若無(wú)法確定涉嫌走私貨物成交價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)依次按照如下價(jià)格為基礎(chǔ)予以確定：

（1）海關(guān)部門掌握的相同進(jìn)口貨物正常成交價(jià)格；

（2）海關(guān)所掌握的類似進(jìn)口貨物的正常成交價(jià)格；

（3）海關(guān)所掌握的相同或者類似進(jìn)口貨物在國(guó)際市場(chǎng)的正常成交價(jià)格；

（4）國(guó)內(nèi)有資質(zhì)的價(jià)格簽證機(jī)構(gòu)評(píng)估的涉嫌走私貨物的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格減去進(jìn)口關(guān)稅和其他進(jìn)口環(huán)節(jié)稅以及進(jìn)口后的利潤(rùn)和費(fèi)用后的價(jià)格，其中進(jìn)口后的各項(xiàng)費(fèi)用和利潤(rùn)綜合計(jì)算為計(jì)稅價(jià)格的20％，其計(jì)算公式為：計(jì)稅價(jià)格=國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格1+進(jìn)口關(guān)稅率+消費(fèi)稅率+增值稅率+進(jìn)口關(guān)稅率×增值稅率1-消費(fèi)稅率+20%；

（5）涉嫌走私的貨物或者相同、類似貨物在國(guó)內(nèi)依法拍賣的價(jià)格減去拍賣費(fèi)用后的價(jià)格；

（6）按其他合理方法確定的價(jià)格。

因此，海關(guān)部門計(jì)核走私貨物稅額是以成交價(jià)格為首選條件，其次在無(wú)法確定成交價(jià)格，再依次按照如上規(guī)則予以確定。若海關(guān)部門計(jì)核稅款違背了上述規(guī)則的，辯護(hù)律師應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)提出異議。筆者通過(guò)一則案例對(duì)上述規(guī)則適用予以論證。

在周某某等走私普通貨物、虛開增值稅專用發(fā)票、挪用公款案【（2006）閩刑終字第543號(hào)】法院審查認(rèn)為，根據(jù)海關(guān)總署的規(guī)定,海關(guān)計(jì)核走私貨物應(yīng)繳稅額以成交價(jià)格作為首選基礎(chǔ)條件。只要條件允許,訴訟各方都應(yīng)配合盡可能地查明走私貨物的成交價(jià)格。一旦成交價(jià)格確定,海關(guān)此前出具的核稅證明便因以次選條件為計(jì)稅基礎(chǔ)而失效。經(jīng)海關(guān)再次計(jì)核，人民法院最終認(rèn)定偷逃應(yīng)繳稅額共計(jì)1505422.6元。

法院排除了公訴機(jī)關(guān)以廈門海關(guān)通過(guò)價(jià)格調(diào)查渠道掌握的同一時(shí)期類似進(jìn)口貨物在國(guó)際市場(chǎng)的正常成交價(jià)格作為計(jì)核基礎(chǔ)認(rèn)定當(dāng)事人偷逃應(yīng)繳稅額2160589元。

3.審核海關(guān)部門認(rèn)定行為人偷逃稅額適用關(guān)稅稅則、稅率是否準(zhǔn)確；

關(guān)稅稅則是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)，其規(guī)定征稅項(xiàng)目、稅率以及征稅標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。對(duì)于涉嫌走私的貨物或者物品，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口稅則》規(guī)定的歸類原則，歸入合適的稅則號(hào)列，并按照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》及其他有關(guān)稅率適用的規(guī)定采取正確的稅率確定偷逃稅款。

海關(guān)部門計(jì)核偷逃稅額的，應(yīng)當(dāng)以走私行為案發(fā)時(shí)確定稅則、稅率等。若有證據(jù)證明走私行為發(fā)生時(shí)間，則以走私行為發(fā)生日起為計(jì)算；若走私行為發(fā)生呈連續(xù)狀態(tài)的，以連續(xù)走私行為的最后終結(jié)之日起計(jì)算；若無(wú)證據(jù)證明走私行為發(fā)生之日或者連續(xù)走私行為終結(jié)日的，以案件受理之日計(jì)算。同一案件因辦案部門轉(zhuǎn)換出現(xiàn)不同受案日期的，以最先受案的部門受案之日為準(zhǔn)。

我國(guó)根據(jù)貨物原產(chǎn)地不同而規(guī)定了最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率，那么同一類貨物因原產(chǎn)地不同適用不同稅率而導(dǎo)致了認(rèn)定稅額差異巨大。

回到華強(qiáng)北案，涉案的產(chǎn)品主要是化妝品商品，但是化妝品涉及到多種品牌、貨物品名以及原產(chǎn)地，這些因素決定了化妝品可能適不同的稅率。例如有的化妝品是來(lái)自韓國(guó)或者東南亞等地，在審核海關(guān)認(rèn)定稅額時(shí)，則需根據(jù)我國(guó)對(duì)韓國(guó)或者東南亞地區(qū)適用稅率進(jìn)行審核。在辯護(hù)過(guò)程中，辯護(hù)律師應(yīng)當(dāng)結(jié)合案件相關(guān)事實(shí)及證據(jù)仔細(xì)審核行為人涉案貨物、物品的品牌、原產(chǎn)地等情況是否客觀真實(shí)，海關(guān)部門適用稅率是否正確。

我們經(jīng)審核海關(guān)部門認(rèn)定行為人偷逃應(yīng)繳納稅額，若能降低至起刑點(diǎn)之下的金額，可以為行為人爭(zhēng)取到無(wú)罪；即使無(wú)法降到起刑點(diǎn)之下的金額，對(duì)行為人的量刑也是十分有利的。

二、行為人偷逃稅額多寡的認(rèn)定對(duì)行為人定罪量刑影響重大，而法律規(guī)定了單位偷逃稅額起刑點(diǎn)遠(yuǎn)高于個(gè)人偷逃稅額起刑點(diǎn)，因此，認(rèn)定單位犯罪對(duì)行為人的定罪量刑也非常重要；

我國(guó)法律及司法解釋規(guī)定單位偷逃應(yīng)繳稅額20萬(wàn)元以上，涉嫌構(gòu)成走私普通貨物、物品罪，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)主管人員以及其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；偷逃應(yīng)繳稅額500萬(wàn)以上，屬于“情節(jié)特別嚴(yán)重”，對(duì)相關(guān)人員處十年以上有期徒刑。單位涉嫌走私犯罪，法律并未規(guī)定相關(guān)人員處無(wú)期徒刑。

相對(duì)于單位犯罪，法律規(guī)定個(gè)人構(gòu)成走私犯罪的偷逃應(yīng)繳稅額為10萬(wàn)以上，遠(yuǎn)低于單位的起刑點(diǎn)，并且個(gè)人偷逃稅額250萬(wàn)便構(gòu)成“偷逃應(yīng)繳稅額特別巨大”，對(duì)個(gè)人處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。

單位走私犯罪要求是以單位名義，即由單位研究決定，或者由單位負(fù)責(zé)人或者被授權(quán)的人員決定、同意后實(shí)施走私行為，并且由走私行為所獲得的利益主要由單位所享有。

在司法實(shí)務(wù)中，有兩種情況不認(rèn)定為單位犯罪，其一，個(gè)人為了進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)而專門設(shè)立公司、企業(yè)實(shí)施犯罪，或者單位設(shè)立后，以實(shí)施犯罪為主要活動(dòng)的；其二，行為人盜用單位名義實(shí)施犯罪，違法所得由實(shí)施犯罪個(gè)人私分的，依照刑法有關(guān)自然人犯罪的規(guī)定定罪處罰。

上述內(nèi)容是從正反兩個(gè)方面規(guī)定了在司法實(shí)務(wù)中認(rèn)定單位犯罪的基本規(guī)則，以下筆者主要針對(duì)“刷單”走私案件中最為常見單位犯罪--跨境電子商務(wù)企業(yè)做分析。

跨境電子商務(wù)企業(yè)在設(shè)立之初，一般并不是專門為了刷單走私，主要是在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因?yàn)橘Q(mào)易生意出現(xiàn)困難，或者發(fā)現(xiàn)了通過(guò)走私可以獲取更大的利潤(rùn)而進(jìn)行走私，往往是在其合法業(yè)務(wù)中摻雜了部分走私行為，形成這種真真假假的局面。

因?yàn)椤八巍弊咚椒缸锞哂幸欢▽I(yè)性，需要借助電商平臺(tái)完成“三證一致”將一般貿(mào)易偽裝為跨境個(gè)人物品進(jìn)口，因此此類走私行為需要以單位名義才能完成。

另外，這類企業(yè)一般規(guī)模不是很大，其實(shí)施走私行為活動(dòng)的人就是企業(yè)法定代表人或者負(fù)責(zé)人，因此，在決定實(shí)施“刷單”走私時(shí)，一般就是企業(yè)負(fù)責(zé)人決定的。由走私所獲取的利益往往又被投入到企業(yè)用于發(fā)展。因此，跨境電商“刷單”走私大多是由單位實(shí)施的。

若案件被認(rèn)定為單位犯罪，與個(gè)人犯罪相比，對(duì)相關(guān)涉案人員更為有利：

1.追究相關(guān)人員刑事責(zé)任起刑點(diǎn)以單位犯罪為準(zhǔn)即偷逃應(yīng)繳稅額20萬(wàn)以上，而非個(gè)人犯罪偷逃應(yīng)繳稅額10萬(wàn)以上；

2.個(gè)人被判決十年以上刑罰以單位犯罪為準(zhǔn)即偷逃應(yīng)繳稅額500萬(wàn)元以上，而非個(gè)人犯罪偷逃應(yīng)繳稅額250萬(wàn)元以上；

3.單位犯罪沒有無(wú)期徒刑刑罰，行為人可避免被判處無(wú)期徒刑；

三、以上主要從涉案數(shù)額以及單位犯罪角度分析的，除此之外，走私案往往涉案人員眾多，其人員在共同犯罪中地位及作用不同，如何為行為人爭(zhēng)取從犯也極為關(guān)鍵；

我國(guó)刑法規(guī)定，在共同犯罪中起主要作用是主犯。從犯是相對(duì)于主犯而言，依附于主犯，在共同犯罪中起次要作用或者輔助作用的。從犯，一般減少基準(zhǔn)刑的30%-70%，犯罪較輕的，應(yīng)當(dāng)減少基準(zhǔn)刑70%以上。因此，認(rèn)定行為人為從犯對(duì)其量刑至關(guān)重要。

回到本案中，貨主一般是走私犯罪的犯意發(fā)起者，組織、策劃、領(lǐng)導(dǎo)走私活動(dòng)內(nèi)容，提供走私資金、負(fù)責(zé)走私貨源及銷售，且是走私犯罪主要受益者，在司法實(shí)務(wù)中，一般都認(rèn)定為走私犯罪的主犯。

電商平臺(tái)等負(fù)責(zé)通關(guān)環(huán)節(jié)的，其主要組織或者實(shí)施偽造訂單、物流單證以及支付單證并直接向海關(guān)部門申請(qǐng)通關(guān)，這個(gè)環(huán)節(jié)是走私活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接侵犯了海關(guān)管理秩序，在實(shí)務(wù)中，也會(huì)容易被認(rèn)定為走私犯罪主犯。

但是電商平臺(tái)、通關(guān)公司的部分員工明顯只是在公司、領(lǐng)導(dǎo)安排之下為走私行為主犯提供了輔助性、幫助性行為人，領(lǐng)取固定工資的部分人員應(yīng)當(dāng)適用從犯。

廣州市中級(jí)人民法院作出的《刑事判決書》【（2016）粵01刑初452號(hào)】認(rèn)可了通關(guān)公司員工為從犯的觀點(diǎn)：馮某某、江某某、劉某某均是志某公司（通關(guān)公司）雇員，受指使實(shí)施上述志某公司的犯罪行為，是犯罪單位的其他直接責(zé)人員，在共同犯罪中其次要作用，以從犯論處。其中劉某某適用緩刑。

跨境電商刷單走私以“三證一致”欺騙海關(guān)，那么必然涉及到第三方物流公司以及支付平臺(tái)。例如物流公司與走私人員商議，由物流公司有償提供空白快遞單及開放快遞派送平臺(tái)，再由走私人員提供虛假消費(fèi)者個(gè)人身份，共同制作虛假物流單，以配合完成跨境電商的三單之一。物流公司明知走私人員走私行為，而向其出售空白快遞單及相應(yīng)服務(wù)，其已涉嫌構(gòu)成走私犯罪，但是因其在走私犯罪作用及地位較小，一般認(rèn)定為從犯。

廣州市中級(jí)人民法院做出《刑事判決書》【（2019）粵01刑初194號(hào)】確認(rèn)物流公司為了配合走私人員提供空白單證的行為應(yīng)認(rèn)定為從犯：速某公司（物流公司）為走私活動(dòng)提供幫助，在共同犯罪中起次要作用，是從犯，依法可減輕或從輕處罰。

關(guān)于華強(qiáng)北商店店主是否為主從犯的認(rèn)定問題，可以從兩種不同角度予以考量。若店主系本文上述走私貨主，同上述分析，會(huì)被認(rèn)定為走私犯罪主犯。對(duì)于另外一種情形，店主系直接從走私人員手中購(gòu)入相應(yīng)貨物予以銷售的，這是屬于為間接走私，在司法實(shí)務(wù)中，一般應(yīng)認(rèn)定為從犯。

福建市中級(jí)人民法院作出的《刑事判決書》【（2018）閩01刑初78號(hào)】在論證鄭某某走私買家團(tuán)伙可以認(rèn)定為郭某走私賣家團(tuán)伙的從犯時(shí)認(rèn)為，……作為郭某團(tuán)伙的下游買家，其都是幫助郭某團(tuán)伙將柴油運(yùn)輸進(jìn)境并使得貨物得以銷售，才使得郭某團(tuán)伙的犯罪行為得以完成，其行為是郭某團(tuán)伙走私犯罪不可分割的一部分，并非完全相互獨(dú)立，從其在整個(gè)走私鏈條的地位和作用來(lái)看，可以認(rèn)定為郭某團(tuán)伙的從犯。

法院認(rèn)為，走私犯罪中，相較于郭某走私賣家團(tuán)伙，鄭某某走私買家團(tuán)伙地位和作用相對(duì)較小，可以認(rèn)定為從犯，依法可從輕、減輕處罰。

我們從上述規(guī)定以及案例很容易知曉，行為人被認(rèn)定為從犯，依法從輕、減輕處罰，在滿足一定條件下，可以適用緩刑。

“華強(qiáng)北案”涉案人員眾多，且關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，涉案產(chǎn)品種類繁多導(dǎo)致審查海關(guān)計(jì)核行為人偷逃應(yīng)繳稅額工作量巨大，這就要求辯護(hù)律師在辦理此類案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件事實(shí)以及證據(jù)，秉持專業(yè)、負(fù)責(zé)態(tài)度，做大量細(xì)致工作，從繁瑣事實(shí)及證據(jù)發(fā)現(xiàn)有利于行為人辯點(diǎn)。