對外經(jīng)濟貿(mào)易大學 崔凡[1]

近期，應中國貿(mào)促會法律事務部、海南貿(mào)促會/海南國際商會等機構邀請就《區(qū)域全面經(jīng)濟伙伴協(xié)定》（RCEP協(xié)定）做解讀講座，筆者一般都將RCEP優(yōu)惠關稅以及原產(chǎn)地規(guī)則作為解讀的重點。其中原產(chǎn)地規(guī)則中的累積規(guī)則，對于RCEP協(xié)定相關實務操作十分關鍵，然而近期筆者看到的各種關于RCEP協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則的文字解讀，包括一些知名機構的解讀，在這個問題上都不太令人滿意，有的存在比較嚴重的誤讀。因為授課時間有限，筆者難以在講座的有限時間內(nèi)把所有要點都解釋清楚，只能點到為止。未盡之處，特此整理出幾點，供各位學員參考，也請各位專家批評指正。本文適合于對原產(chǎn)地規(guī)則基本知識有所了解的讀者閱讀。

RCEP協(xié)定下承諾的關稅水平并不一定比現(xiàn)存的區(qū)域內(nèi)各種自貿(mào)協(xié)定低，有些產(chǎn)品的RCEP關稅還會高于現(xiàn)有自貿(mào)協(xié)定或優(yōu)惠貿(mào)易安排協(xié)定的水平。除了中日貿(mào)易，中國與其他區(qū)域內(nèi)貿(mào)易伙伴的貿(mào)易并沒有有明顯的關稅下降，然而，正是由于有原產(chǎn)地累積制度，15國這樣大范圍內(nèi)的累積將使得獲取優(yōu)惠關稅更為容易，這大大提高了RCEP對企業(yè)具有的價值。當然，從中長期而言，RCEP具有更為重要的戰(zhàn)略意義。僅僅從原產(chǎn)地累積制度而言，這對企業(yè)的原材料零部件采購、產(chǎn)業(yè)鏈布局、對外投資、轉移定價戰(zhàn)略的使用等決策都會產(chǎn)生影響。因此，準確了解RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則對企業(yè)國際化經(jīng)營具有重要的意義。

一、基本概念分析

我們先把RCEP、CPTPP以及中國東盟自貿(mào)區(qū)基本的原產(chǎn)地累積規(guī)則條文列出，以便后續(xù)討論。協(xié)定中其他地方還會有涉及累積的內(nèi)容，我們在后續(xù)討論中指出。

RCEP累積規(guī)則：

“第四條 累積

一、除本協(xié)定另有規(guī)定外，符合第三章第二條（原產(chǎn)貨物）規(guī)定的原產(chǎn)地要求且在另一締約方用作生產(chǎn)另一貨物或材料的材料，應當視為原產(chǎn)于對制成品或材料進行加工或處理的締約方。

二、締約方應當自本協(xié)定對所有簽署國生效之日起審議本條。本項審議將考慮將第一款中累積的適用范圍擴大到各締約方內(nèi)的所有生產(chǎn)和貨物增值。除締約方另有共識外，締約方應當自開始之日起五年內(nèi)結束審議?！?/p>

CPTPP累積規(guī)則：

“第 3.10 條 累積

 1. 每一締約方應規(guī)定，如一貨物在一個或多個締約方內(nèi)由一個或多個生產(chǎn)商生產(chǎn)，則該貨物為原產(chǎn)貨物，條件是該貨物滿足第 3.2 條(原產(chǎn)貨物)中的要求及本章中的所有其他適用要求。

 2. 每一締約方應規(guī)定，如一個或多個締約方的原產(chǎn)貨物或材料在另一締約方領土內(nèi)用于生產(chǎn)另一個貨物，則該貨物或材料應被視為原產(chǎn)于該另一締約方。

3. 每一締約方應規(guī)定，為確定一貨物的原產(chǎn)地，在一個或多個締約方領土內(nèi)由一個或多個生產(chǎn)商使用一非原產(chǎn)材料所從事的生產(chǎn)活動可計入該貨物的原產(chǎn)成分，無論該生產(chǎn)活動是否足以賦予該材料本身原產(chǎn)資格。

《中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（以下簡稱中國東盟自貿(mào)協(xié)定或CAFTA，升級版累積規(guī)則無變化）：

“規(guī)則五：累計原產(chǎn)地規(guī)則

除另有規(guī)定的以外，符合規(guī)則二原產(chǎn)地要求的產(chǎn)品在一成員方境內(nèi)用作享受《協(xié)議》優(yōu)惠待遇的制成品的材料，如最終產(chǎn)品的中國－東盟自由貿(mào)易區(qū)累計成分（即所有成員方成分的完全累計）不低于40％, 則該產(chǎn)品應視為原產(chǎn)于制造或加工該制成品的成員方境內(nèi)。”

以上中文翻譯都是準確的，因此我們這里不再使用英文對照討論。中文翻譯“累積”和“累計”均可接受，我們傾向使用“累積”，《中華人民共和國海關<中華人民共和國與東南亞國家聯(lián)盟全面經(jīng)濟合作框架協(xié)議>項下進出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》使用的是“累積”。英文版中accumulation和cumulation兩種用法也都可使用，CPTPP使用了accumulation，RCEP使用了cumulation。世界海關組織有時將兩者通用，不做區(qū)分[2]。盡管兩個詞語有細微的意義差別，我們認為不宜過度解讀。 

自貿(mào)協(xié)定優(yōu)惠原產(chǎn)地累積規(guī)則最常見的分類方法是分為三類，包括雙邊累積、對角累積和完全累積[3]。除此之外，還有單邊累積、地區(qū)累積的說法[4]。不過，對于這些概念，文獻中的定義并不一致。這使得人們對一些自貿(mào)協(xié)定中的原產(chǎn)地累積規(guī)則到底屬于何種類型，看法并不一致。例如，對于中國東盟自貿(mào)協(xié)定中的累積規(guī)則屬于何種類型，存在多種不同的說法。不過，各種自貿(mào)協(xié)定的文本一般不會直接將自己的累積規(guī)則界定為某種類型。世界海關組織使用了一個務實的辦法進行區(qū)分，即看相關累積規(guī)則的累積地域范圍和累積客體范圍。累積的地域范圍要看哪些國家和地區(qū)可以納入累積，這個地域范圍可以是一個自貿(mào)協(xié)定的部分國家和地區(qū)，也可以是全部國家和地區(qū)，還可以是自貿(mào)協(xié)定外的第三國和地區(qū)。一個自貿(mào)協(xié)定外的第三方如果和進口國有自貿(mào)安排或者優(yōu)惠安排，是有可能納入累積范圍的。按照累積的客體范圍劃分，累積可以分為貨物（材料）[5]累積和生產(chǎn)累積[6]。貨物（材料）累積要求中間品出口國的貨物（材料）具有原產(chǎn)資格以后可以被進口國累積，視為原產(chǎn)于進口國。而生產(chǎn)累積則不要求中間品具有中間品出口國原產(chǎn)資格，其在出口國的生產(chǎn)和增值可以被統(tǒng)一累積到進口國。

業(yè)界和學界對相關概念解讀的不一致往往是由于沒有抓住累積規(guī)則地域范圍和客體范圍的區(qū)別。例如“完全累積”這一概念，在WCO Origin Handbook 的定義中強調(diào)了地域范圍，而在WCO Origin Compendium中強調(diào)了客體范圍。于是，對于中國-東盟自貿(mào)區(qū)的累積規(guī)則到底是否為完全累積，國內(nèi)外很多文獻資料上說法五花八門。由于中國東盟原產(chǎn)地累積規(guī)則的規(guī)則五中出現(xiàn)了“完全累計”字樣，所以有一些資料上將其劃為完全累積。實際上，文本中的“完全”字樣是從地域標準而言的。但是，我們從其文本中可以看出，中間品具有原產(chǎn)資格是其可以被累積的前提，所以從累積客體標準看，這不屬于完全累積[7]。在我們看到的大部分文獻中，“完全累積”的概念更加強調(diào)客體標準，即允許生產(chǎn)累積，對中間品原產(chǎn)資格不做要求。在后面的討論中我們將遵循這一標準。

二、RCEP生效后將實現(xiàn)區(qū)域累積，但是否實行完全累積需要協(xié)定生效后五年內(nèi)進行評估

RCEP協(xié)定第三章第四條分為兩款。第一款表達的意思是，被累積的材料需要是符合原產(chǎn)材料定義取得原產(chǎn)資格的材料。第一款沒有允許生產(chǎn)累積，只允許貨物（材料）累積，因此，并不是完全累積。在對這一款進行解讀時，國內(nèi)一些專業(yè)機構將其解讀為雙邊累積，而將第二款提出的目標稱為擴展到整個區(qū)域，這是不正確的。從累積的地域范圍來說，第一款中的累積是15國整個區(qū)域范圍內(nèi)的累積，因此有些解讀稱之為區(qū)域累積，這是恰當?shù)摹?/p>

RCEP協(xié)定第三章第四條第二款提出在五年內(nèi)進行審議，“考慮將第一款中累積的適用范圍擴大到各締約方內(nèi)的所有生產(chǎn)和貨物增值”，表達的意思就是要考慮實現(xiàn)完全累積。這一目標就是要向CPTPP第3.10條的第三款看齊，這一款實際上就是指的生產(chǎn)累積，“無論該生產(chǎn)活動是否足以賦予該材料本身原產(chǎn)地位”。因此，CPTPP實現(xiàn)的是完全累積，這是RCEP生效后不能馬上實現(xiàn)的，但是其今后的目標。

下面我們舉一個例子，例如中國目前生產(chǎn)一個裝訂機械，按照產(chǎn)品特定規(guī)則，其實質性改變標準可以是“子目改變或區(qū)域價值成分40”，子目改變是六位稅號變化（簡稱CTSH），區(qū)域價值成分40表明區(qū)域增值標準達到40%可以獲得原產(chǎn)資格（簡稱RVC40）?，F(xiàn)在我們假設中國出口商或生產(chǎn)商選擇使用RVC40標準。中國在生產(chǎn)后出口的離岸價格（FOB）為一臺一萬元人民幣。這10000元人民幣包括從日本進口的中間品價值1500元，從韓國進口的中間品1000元，從澳大利亞進口的中間品3000元，從德國（不是RCEP成員）進口的中間品3500元，中國本地增值1000元。為了方便起見，我們假設日本、韓國、澳大利亞的出口商對各自出口的產(chǎn)品也都是使用RVC40標準。日本和韓國的產(chǎn)品中分別有500元成分來自RCEP區(qū)域外，其他成分是在本國增值，其出口的中間品都具有原產(chǎn)材料資格。澳大利亞出口的中間品中有2000元成分來自區(qū)域外，沒有取得原產(chǎn)材料資格。

那么按照RCEP第三章第四條第一款的標準，中國生產(chǎn)的這一裝訂機械能否獲得中國的RCEP原產(chǎn)資格呢？按照RCEP第三章第五條（請讀者自己查對協(xié)定原文）的計算方法，來自澳大利亞和德國的中間品的價值都是非原產(chǎn)材料價值（簡稱VNM），共計6500元。因此，中國生產(chǎn)的這一裝訂機械的區(qū)域增值為1500（日本中間品價值） 1000（韓國原產(chǎn)品價值） 1000（中國本地增值），共計3500元，達不到40%的增值標準，不能獲得原產(chǎn)資格。

假設RCEP生效五年內(nèi)審議通過實現(xiàn)完全累積，即完成第三章第四條第一款的目標，那么這一產(chǎn)品的區(qū)域增值將是在3500元基礎上加上在澳大利亞增值的1000元，達到4500元，增值幅度達到45%，超過40%，因此可以獲得原產(chǎn)于中國的RCEP原產(chǎn)資格。

因此，對于RCEP的累積規(guī)則，一些宣傳文章上泛泛地講，在RCEP區(qū)域內(nèi)增值都可以累積計算，這對于非專業(yè)人士進行普及宣傳是可以接受的，但是從實務操作角度是有誤導的。例如在上面的例子中，澳大利亞的1000元增值在短期內(nèi)是不能累積的，只能在今后實現(xiàn)完全累積的談判目標以后才可以實現(xiàn)累積。與此同時，上述例子中日本和韓國出口的中間品被累積的價值實際上包括了區(qū)域外成分共計1000元。因為日本和韓國的產(chǎn)品已經(jīng)有了原產(chǎn)資格，這些區(qū)域外成分被累積成為了區(qū)域增值，而這恰恰是原產(chǎn)地累積規(guī)則中的吸收原則。

從這里我們可以看出，實現(xiàn)完全累積對監(jiān)管者的要求更高一些。在上述的例子中，在RCEP生效后實現(xiàn)的不完全累積規(guī)則下，進口中間品是否納入?yún)^(qū)域增值只要考察其是否具有原產(chǎn)資格，由于有吸收原則，具有原產(chǎn)資格的中間品100%地累積為區(qū)域增值，不具有原產(chǎn)資格的中間品，100%地不納入?yún)^(qū)域增值，監(jiān)管上比較方便。而在CPTPP的完全累積制度下，從澳大利亞進口的中間產(chǎn)品即使不具有原產(chǎn)資格，仍然要計算清楚其在澳大利亞的增值程度，累積為區(qū)域增值，這顯然對監(jiān)管的要求更高了。正因為這樣，CPTPP從累積規(guī)則的角度看屬于更高標準的原產(chǎn)地規(guī)則，而RCEP是將完全累積作為今后五年內(nèi)希望實現(xiàn)的一個目標。

三、RCEP累積規(guī)則不僅僅適用于增值標準

如果我們看上文中的中國東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地累積規(guī)則條款，可以看到，這一條款只能適用于增值標準，對于稅目改變標準和加工工序轉換包括化學反應標準的情況無法適用。有學者認為這是中國東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的一大缺陷[8]。RCEP和CPTPP的情況不同，其累積規(guī)則可以適用于其他實質性改變的情形。當然，特定產(chǎn)品規(guī)則中有一些貨物，例如活魚、雞蛋、馬鈴薯、番茄等貨物，只能通過完全獲得取得原產(chǎn)資格，因此不存在累積的問題。

我們在介紹RCEP的累積規(guī)則的時候，可能會使用增值標準的情況來舉例說明，但是，如果表述為僅僅適用于增值標準則是誤導的。那么，在實質性改變標準是增值標準之外的稅目改變標準或者加工工序標準的情況下，我們應該如何應用累積規(guī)則呢？RCEP的加工工序標準僅僅涉及化學反應標準，在實務中不會遇到太大的問題，我們這里主要就稅目改變標準進行討論。

這里我們先來看RCEP生效后立即適用的第三章第四條第一款的情況，這是不完全累積的情況。現(xiàn)在我們假設中國生產(chǎn)一種產(chǎn)品，仍然包括從日本、韓國、澳大利亞以及非RCEP成員的德國進口的中間品，從日本和韓國進口的中間品已經(jīng)有原產(chǎn)資格，而從澳大利亞進口的中間品沒有取得原產(chǎn)資格。這時，我們應該看所有的非原產(chǎn)材料是否滿足實質性改變標準，而對原產(chǎn)材料則可以不再做考察。在稅目改變標準下，我們要看從澳大利亞進口的中間品和從德國進口的中間品是否滿足了稅目轉變的要求。

接下來我們再看RCEP如果實現(xiàn)了完全累積的談判目標，即達成了第三章第四條第二款目標的情況。在這種情況下，我們從日本和韓國進口的具有原產(chǎn)資格的中間品仍然可以不再做考察。對于從德國進口的中間品也和上述情形一樣需要考察是否實現(xiàn)了稅目改變。但是，對于從澳大利亞進口的中間品，我們判斷的方法則有所變化。在完全累積的規(guī)則下，我們應該把澳大利亞的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和在中國的生產(chǎn)環(huán)節(jié)統(tǒng)一起來考慮。假設澳大利亞生產(chǎn)中間品的時候使用了來自美國的原材料（為了分析簡便，假設僅僅使用了來自美國的原材料和澳大利亞本地材料），這時我們應該判斷的是，澳大利亞從美國進口的原材料和中國的最終品相比，是否實現(xiàn)了稅目轉變，而不是判斷中國從澳大利亞進口的中間品相對中國生產(chǎn)的最終品是否實現(xiàn)了稅目轉變。

四、關稅差異情形下的相關規(guī)則是RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則的重要組成部分

現(xiàn)有的很多介紹RCEP原產(chǎn)地規(guī)則的文章大多集中介紹RCEP協(xié)定第三章的內(nèi)容，其實在其他章節(jié)中也有一些涉及原產(chǎn)地規(guī)則的內(nèi)容，其中第二章第六條關稅差異中包含的部分規(guī)則是RCEP原產(chǎn)地累積規(guī)則的重要組成部分。

RCEP的談判方式是兩兩談判商定關稅減讓，因此，中國、韓國、印尼、菲律賓、越南等國針對不同的貿(mào)易伙伴使用的是不同的關稅承諾表。而日本、馬來西亞、泰國等國雖然使用的是一張關稅承諾表，其某些產(chǎn)品在一張表中針對不同貿(mào)易伙伴做出了不同的承諾并用備注形式標出。只有澳大利亞、新加坡等國沒有針對區(qū)域內(nèi)不同貿(mào)易伙伴采用差別待遇。因此，同一產(chǎn)品對不同貿(mào)易伙伴國存在關稅差異在RCEP里面是一個普遍現(xiàn)象。

其實，在中國東盟自貿(mào)區(qū)中，中國針對不同的東盟國家也有不同的關稅承諾，采用的是多張表格，因此也存在關稅差異。在CPTPP中，雖然各成員都是使用一張承諾表，但是通過備注形式也有一些產(chǎn)品可能對不同貿(mào)易伙伴適用不同稅率，因此也存在關稅差異，但關稅差異不如RCEP普遍。中國東盟自貿(mào)區(qū)沒有設定專門的關稅差異規(guī)則，也沒有列出相應的敏感商品。CPTPP設計了一個簡單的關稅差異處理規(guī)則，日本和墨西哥專門列出了相應的敏感商品清單。相比而言，RCEP對關稅差異的處理規(guī)則更為復雜，多個國家列出了相應的敏感商品清單。

如果存在關稅差異，例如中國對于某產(chǎn)品的進口，對原產(chǎn)于馬來西亞的產(chǎn)品適用10%的關稅，對原產(chǎn)于新加坡的產(chǎn)品適用2%的關稅。顯然，該產(chǎn)品的貿(mào)易商會將原產(chǎn)于馬來西亞的產(chǎn)品運往新加坡做簡單加工。由于存在累積制度，馬來西亞原產(chǎn)資格很容易傳導到新加坡，該產(chǎn)品很容易獲得新加坡原產(chǎn)資格，從而適用針對新加坡的低稅率。對于這種規(guī)避措施，CPTPP和RCEP都是給予一定的容忍的。在RCEP第二章第六條中，“對于適用第三章第二條（原產(chǎn)貨物）第（二）項的原產(chǎn)貨物，其在出口締約方的生產(chǎn)工序超出第五款所列的微小加工的情況下，其RCEP 原產(chǎn)國應當為出口締約方?！?適用第三章第二條（原產(chǎn)貨物）第（二）項的原產(chǎn)貨物指的是“在一締約方僅使用來自一個或一個以上締約方的原產(chǎn)材料生產(chǎn)”的原產(chǎn)貨物。也就是說，在上述例子中，把原產(chǎn)于馬來西亞的貨物運往新加坡進行加工，只要這種加工超過了“微小加工”的程度，就可以通過累積規(guī)則獲得新加坡原產(chǎn)貨物資格，適用針對新加坡產(chǎn)品的進口關稅。

但是，對于上述規(guī)避措施，各成員可以提出敏感清單，針對這些敏感產(chǎn)品設立更高的門檻，即附加要求，防止在存在關稅差異的情況下通過累積制度的適用規(guī)避高關稅。這就是我們?yōu)槭裁茨軌蛟诖蠖鄶?shù)RCEP締約方的關稅承諾表中看見一個題為“附錄：關于第二章第六條（關稅差異）第三款”的文件的原因。在這個文件中，一個常見的附加要求是“要求出口締約方生產(chǎn)原產(chǎn)貨物的增值部分不低于原產(chǎn)貨物價值的20%?！倍?，在計算相關增值比例時，第三章第四條第一款中的累積規(guī)則不再適用，所有“其他締約方生產(chǎn)的貨物或材料，無論是否具備原產(chǎn)資格，都應當作為非原產(chǎn)貨物或材料考慮在內(nèi)?！?/p>

如果按照以上方法，原產(chǎn)貨物的出口締約方未能被確立為RCEP 原產(chǎn)國的情況下，“該原產(chǎn)貨物的RCEP原產(chǎn)國應當是，為該貨物在出口締約方的生產(chǎn)提供最高價值原產(chǎn)材料的締約方?！?/p>

總之，由于RCEP存在普遍的關稅差異現(xiàn)象，因此它建立了一套相對復雜的關稅差異處理規(guī)則。在一定程度上，企業(yè)運用累積規(guī)則規(guī)避關稅差異情形下的高關稅是允許的，這也反映了不鼓勵各締約方搞關稅差異的傾向。但是，各締約方可以提出敏感清單，設立附加條件，并且限制累積規(guī)則的使用。對于企業(yè)來說，需要全面了解以上規(guī)則，才能通過靈活使用累積規(guī)則獲取最大的利益。

（作者介紹：崔凡，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際經(jīng)貿(mào)學院教授、博士生導師、海南研究院院長；商務部經(jīng)貿(mào)政策咨詢委員會專家組專家；財政部國際財經(jīng)研究專家工作室專家；科技部火炬中心國際化專家委員會專家；中國出入境檢驗檢疫協(xié)會合規(guī)工作委員會會長；北京大成律師事務所高級顧問。）

[1] 感謝對外經(jīng)濟貿(mào)易大學政府管理學院海關系李海蓮副教授和華東師范大學經(jīng)濟與管理學部徐世騰副教授給出的建議。

[2] 參見WCO Origin Compendium http://www./-/media/wco/public/global/pdf/topics/origin/instruments-and-tools/guidelines/origin_compendium.pdf?db=web

[3] 參見 WCO Origin Handbook http://www./-/media/wco/public/global/pdf/topics/origin/overview/origin-handbook/rules-of-origin-handbook.pdf?db=web

以及 貿(mào)促會廣東分會 優(yōu)惠原產(chǎn)地課題組. 優(yōu)惠原產(chǎn)地“累積規(guī)則”在貿(mào)易投資中的實踐與運用. http://www./contents/channel_3387/2014/1128/432175/content_432175.htm

[4] 參見 孟國碧.優(yōu)惠性原產(chǎn)地規(guī)則中的累積規(guī)則研究[J].法學家,2008(03):104-110.

[5] 原產(chǎn)貨物和原產(chǎn)材料的概念在累積規(guī)則中的定義一般沒有區(qū)分，當原產(chǎn)貨物作為中間品使用的時候就是原產(chǎn)材料。

[6] 感謝李海蓮老師建議筆者參考WCO Origin Compendium第38頁，見尾注2。

[7] 參見中國貿(mào)促會未具名專家的討論：中國東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則(21) , http://www./Contents/Channel_3584/2016/0829/687349/content_687349.htm 

[8] 參見 徐進亮,丁長影.中國-東盟自貿(mào)區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則的四大缺陷與對策建議[J].廣西民族大學學報(哲學社會科學版),2013,35(04):117-122.