無(wú)償借款，到底要不要繳稅？有什么稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？我們根據(jù)上面三種情況來(lái)分析一下。

1、增值稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

值得我們注意的是，只有無(wú)償提供服務(wù)的主體為“單位或者個(gè)體工商戶”時(shí)，才會(huì)發(fā)生增值稅視同銷售。政策并未提到“其他個(gè)人”(自然人)，也就是說(shuō)，ABC公司的個(gè)人股東老王，無(wú)償將1000萬(wàn)資金借給ABC公司，是不需要增值稅視同銷售，個(gè)人也無(wú)需代開(kāi)利息發(fā)票。

2、個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人取得的“利息所得”，全額征收20%的個(gè)稅。

現(xiàn)實(shí)中，一般來(lái)說(shuō)，個(gè)人不會(huì)無(wú)償借款給企業(yè)，常見(jiàn)的情況是，個(gè)人股東無(wú)償借款給企業(yè)，但是又沒(méi)有收取利息。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》及實(shí)施條例中的反避稅條款，個(gè)人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，如果不符合獨(dú)立交易原則而減少本人應(yīng)納稅額，并且沒(méi)有正當(dāng)理由的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款、并依法加收利息。

個(gè)人股東無(wú)償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市場(chǎng)借款利率調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

1、增值稅

根據(jù)《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》第十四條，企業(yè)無(wú)償借款給個(gè)人股東，需要按照“貸款服務(wù)”視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

ABC公司（一般納稅人）無(wú)償借款100萬(wàn)給個(gè)人股東老趙用于買(mǎi)車，ABC公司需要增值稅視同銷售——按照市場(chǎng)借款利率確定利息收入，繳納6%的增值稅。

2、個(gè)人所得稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅[2003]158號(hào))第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

ABC公司無(wú)償借款100萬(wàn)給個(gè)人股東老趙用于買(mǎi)車，視同公司對(duì)老趙進(jìn)行了股息分配，老趙需要按照“股息紅利所得”補(bǔ)繳20%也就是20萬(wàn)的個(gè)人所得稅。

所以，一定要記得在年底清理股東的借款余額，及時(shí)在年底歸還，大不了第二年的時(shí)候再重新借給股東，所謂“有借有還，再借不難”，以免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、增值稅

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第十四條，不管是誰(shuí)借給誰(shuí)，因?yàn)槭莾蓚€(gè)企業(yè)之間的無(wú)償借款行為，都需視同銷售繳納增值稅。

來(lái)看看有什么稅收優(yōu)惠政策：

①《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕20號(hào))第三條：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

不過(guò)，該政策現(xiàn)在已經(jīng)到期。目前為止，尚未有延續(xù)性的政策出臺(tái)。如果有后續(xù)文件，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間（子公司和子公司、母公司和子公司等）的資金無(wú)償借貸行為仍然可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

②目前，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，符合“統(tǒng)借統(tǒng)還”，還是可以免征增值稅。

財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

簡(jiǎn)單提煉一下，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間借款要享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，要同時(shí)滿足以下條件：

（1）借入的資金來(lái)源有嚴(yán)格規(guī)定，僅限于向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券籌集資金；

（2）資金本息必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)（或者債券投資者）。

（3）資金使用方只能是企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位，不能是其他外部企業(yè);

（4）資金使用方支付的資金利率，不得高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平（或者支付給債券投資者的債券票面利率水平）。

2、企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)償拆借資金，可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)按“獨(dú)立交易”原則調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

如果調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按金融企業(yè)的同期同類貸款利率，來(lái)核定關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)償拆借資金的利息收入。

—END—