商譽(yù)是怎么來的?

商譽(yù)是多少？

1、示例已知條件，商譽(yù)不是400嗎？

甲公司在2017年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購(gòu)了乙公司80%股權(quán)。

購(gòu)買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元，假定乙公司沒有或有負(fù)債。

甲公司在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中

確認(rèn)商譽(yù)400萬元（1 600-1 500×80%）

少數(shù)股東權(quán)益300萬元（1 500×20%）

假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。

在2017年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，自購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。

購(gòu)買日的抵銷分錄：

借：子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)　　1 500（1）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　   400（4）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　1 600（3）

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　  300（2）

1、購(gòu)買日子公司公允價(jià)值1500，是100%的概念；這是實(shí)體理論的影子。

2、對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益是20%的概念1500×20%=300；

后面可知，這就是在商譽(yù)處理時(shí)采用了母公司理論，不是400而是300。

3、1600是收購(gòu)價(jià)格，是80% 的概念；

4、商譽(yù)400，是80%的概念；

2、我國(guó)合并報(bào)表商譽(yù)是400

收購(gòu)價(jià)

購(gòu)買日2017年1月1日甲企業(yè)收購(gòu)乙企業(yè)80%股權(quán)。

?80%部分：

價(jià)格1600萬元

（含80%商譽(yù)）

?收購(gòu)20%部分：1600÷80%×20%=400

?100%收購(gòu)價(jià)近似2000

公允價(jià)值

購(gòu)買日2017年1月1日乙企業(yè)100%可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬元

?80%部分：

1500×80%=1200

?20%部分：

1500×20%=300

?100%公允價(jià)值近似1500

母公司理論合并報(bào)表商譽(yù)如下：80%對(duì)80%

?-?=1600-(1500×80%)=400萬

知道母公司商譽(yù)就知道全部商譽(yù)了，知道全部商譽(yù)和母公司商譽(yù)，自然知道少數(shù)股東對(duì)應(yīng)的商譽(yù)了。

3、商譽(yù)，我們是母公司理論，不是實(shí)體理論。

實(shí)體理論（我們不是）

我們(中國(guó))合并報(bào)表只有商譽(yù)不是實(shí)體理論，其他都是，比如權(quán)益中存在控制性權(quán)益和非控制性權(quán)益（少數(shù)股東權(quán)益），資產(chǎn)負(fù)債中也是體現(xiàn)了子公司的全部，這就是實(shí)體理論，但商譽(yù)不是實(shí)體理論，是母公司理論。

如果是實(shí)體理論，合并報(bào)表反應(yīng)80%的商譽(yù)400萬，也反應(yīng)少數(shù)股東20%的商譽(yù)。也就是合并報(bào)表反應(yīng)的商譽(yù)和控制性、非控制權(quán)益對(duì)稱、匹配。在合并報(bào)表可以看到：少數(shù)股東權(quán)益含商譽(yù)100；母公司商譽(yù)400；完全商譽(yù)500

母公司理論（我們是）

商譽(yù)只反應(yīng)的是歸于與母公司的，沒有反應(yīng)少數(shù)股東權(quán)益的。合并報(bào)表只反應(yīng)80%部分商譽(yù)400.

有其他國(guó)家商譽(yù)是實(shí)體理論，就反應(yīng)500。以上少數(shù)股東權(quán)益確認(rèn)300，如果是實(shí)體理論則應(yīng)該確認(rèn)400。

4、“完全商譽(yù)”和“母公司理論商譽(yù)”

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)。但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包含完全商譽(yù)），然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)價(jià)值部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值；

上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行體現(xiàn)。

如果把整個(gè)子公司乙企業(yè)作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，至少每年終了進(jìn)行減值測(cè)試。在合并報(bào)表層面，只記載母公司商譽(yù)400萬。而全部股東對(duì)應(yīng)的商譽(yù)是500，具體如下：

母公司商譽(yù)

400萬

少數(shù)股東商譽(yù)

第一種方法400÷80%×20%=100

第二種方法

2000-1500-400=100

收購(gòu)價(jià)

收購(gòu)價(jià)?100%收購(gòu)價(jià)近似2000萬元

公允價(jià)值

?100%公允價(jià)值近似1500萬，其中：

?80%部分：

1500×80%=1200

?20%部分：

1500×20%=300

1、完全商譽(yù)=?-?=2000-1500=500萬

                    =400+100=500

2、完全商譽(yù)不是400萬。

3、合并報(bào)表表示母公司理論80%商譽(yù)400萬

4、另少數(shù)股東權(quán)益100萬沒有表示，但是商譽(yù)，存在。

5、兩種商譽(yù)的差額需要知道

400÷80%×20%=100

6、但，資產(chǎn)組里含的是“完全商譽(yù)”500

假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。在2017年年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，自購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 350萬元。

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分可辨認(rèn)的和不可辨認(rèn)的。

（1）可辨認(rèn)資產(chǎn)組賬面價(jià)值1350萬元

（2）不可辨認(rèn)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值為完全商譽(yù)?500（400+100）

注意這里的100就是調(diào)整，就是為了可比。也可以說以上都是鋪墊，就是為了解釋這個(gè)100。

則資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1350+500=1850萬元

定義

        完全商譽(yù)

       母公司商譽(yù)

1、評(píng)估后可回收金額1000萬

可回收金額里面也包含兩部分：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)的。都是公允價(jià)值，其中不可辨認(rèn)的是100%完全商譽(yù)的公允價(jià)值。假設(shè)可回收金額為1000萬。

2、調(diào)整并建立測(cè)試基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價(jià)值-可收回金額=1850-1000=850，則減值850

賬面價(jià)值

=1850=

+可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值1350

+母公司商譽(yù)400

+少數(shù)股東商譽(yù)100

可收回金額

=1000=

+可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值

+母公司商譽(yù)公允價(jià)值

+少數(shù)股東商譽(yù)公允價(jià)值

3、減值850，抵減商譽(yù)多少？報(bào)表遞減商譽(yù)多少？

（1）抵減商譽(yù)多少？500

資產(chǎn)組減值850萬，則確定其中的商譽(yù)應(yīng)承擔(dān)的減值損失500萬。注意商譽(yù)承擔(dān)的是500，首先抵減商譽(yù)，抵減500萬。

（2）合并報(bào)表遞減多少？400

但在合并報(bào)表只有母公司商譽(yù)400萬，沒有少數(shù)股東商譽(yù)，所以那100沖不著，因?yàn)楦緵]計(jì)進(jìn)來。但是這個(gè)概念一定要清晰，850的減值一定要沖500，另一個(gè)角度850的減值也是500商譽(yù)的基礎(chǔ)上測(cè)試出來的。

4、除了商譽(yù)剩下多少?zèng)]沖？是350，不是450

這里注意剩下的是350（850-500），不是450（850-400）。只確認(rèn)母公司商譽(yù)減值損失400萬，但不能忘記那100。剩余350萬抵減商譽(yù)以外的資產(chǎn)。

之后抵減其他可辨認(rèn)資產(chǎn)350。

合并工作底稿上編制相關(guān)的調(diào)整分錄

借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù)　　　　　　　　400

　　　　　　　　——固定資產(chǎn)　　　　　　350

　貸：商譽(yù)——商譽(yù)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　400

　　　固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　350